第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容（★）二、应付职工薪酬的科目设置（★）三、短期薪酬的核算（★★★）四、设定提存计划的核算（★）案例导入思考：以下哪些属于职工薪酬？一、职工薪酬的内容（一）概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
（二）分类解释：职工的范围1.与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。
2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员。
3.未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
1.短期薪酬概念：短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
分类：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥短期带薪缺勤；⑦短期利润分享计划；⑧其他短期薪酬；2.离职后福利概念：离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
分类：设定提存计划和设定受益计划3.辞退福利概念：辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利概念：指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。
【例题1•多选题】（2018年）下列各项中，属于“应付职工薪酬”科目核算内容的有（）。
A.正式任命并聘请的独立董事津贴B.已订立劳动合同的全职职工的资金C.已订立劳动合同的临时职工的工资D.向住房公积金管理机构缴存的住房公积金【答案】ABCD【解析】A属于应付职工薪酬中短期薪酬的津贴；B属于应付职工薪酬中短期薪酬的工资；临时工也属于职工的范畴，因此C选项也属于应付职工薪酬；D属于应付职工薪酬中短期薪酬的国家规定计提标准的住房公积金，四个选项均正确。
【例题2•判断题】（2018年）企业提前解除劳动合同给予职工解除劳动关系的补偿，应通过“应付职工薪酬——辞退福利”科目核算。
（）【答案】√【解析】借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利二、职工薪酬的科目设置企业应设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。
该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬，借方登记实际发放的职工薪酬，包括扣还的款项等；期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。
“应付职工薪酬“科目应当按照”工资、奖金、津贴和补贴“”职工福利费“”非货币性福利””社会保险费“”住房公积金“”工会经费“”职工教育经费“”带薪缺勤“”利润分享计划“”设定提存计划“”设定受益计划“”辞退福利“等科目职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。
【例题1·多选题】（2013年）下列各项中，计入应付职工薪酬的有（）。
A.向职工发放非货币性福利B.职工因公出差的差旅费C.按规定支付的工会经费D.提供给职工配偶、子女福利费【答案】ACD【解析】选项B计入管理费用。
【例题2·多选题】（2015年）下列各项中，属于企业应付职工薪酬核算内容的有（）。
A.离职后福利B.医疗保险费C.长期残疾福利D.辞退福利【答案】ABCD【例题3·多选题】（2016年）下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。
A.支付职工的工资、奖金及津贴B.按规定计提的职工教育经费C.向职工发放的防暑降温费D.职工出差报销的差旅费【答案】ABC【解析】职工出差报销的差旅费不通过“应付职工薪酬”核算。
三、短期薪酬的核算（一）基本原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间（权责发生制的体现），将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
（二）货币性职工薪酬1.职工工资、奖金、津贴和补贴（1）计提工资对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，记入以下科目：借：生产成本（生产人员）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）合同履约成本（与履行合同直接相关的人员）等贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴提示：根据人员所处部门性质登记对应的科目。
（2）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴时：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴贷：银行存款等（3）企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等：借：应付职工薪酬贷：其他应收款——代垫医药费——职工房租等应交税费——应交个人所得税等【例3-13】甲企业2x19年7月份应付职工工资总额693000元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。
甲企业应编制如下账务处理：借：生产成本——基本生产成本480000制造费用105000管理费用90600销售费用17400贷：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴693000【例题3-14】承【例3-13】，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693000元，其中企业代扣职工房租32000元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000元。
甲企业应编制如下账务处理：（1）向银行提取现金：借：库存现金653000贷：银行存款653000（2）用现金发放工资：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷：库存现金653000如果通过银行发放工资，该企业应编制如下账务处理:借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴653000贷：银行存款653000（3）代扣款项：借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴 40000贷：其他应收款——职工房租32000——代垫医药费80002.职工福利费对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，账务处理为：借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）等贷：应付职工薪酬——职工福利费【例3-15】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。
2x19年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。
乙企业应编制如下账务处理：借：生产成本 25500管理费用4500贷：应付职工薪酬——职工福利费 30000本例中，乙企业应当计提的职工福利费=150×200=30000（元）【例3-16】承【例3-15】，2x19年10月，乙企业支付30000元补贴给食堂。
乙企业应编制如下账务处理：借：应付职工薪酬——职工福利费 30000贷：银行存款 300003.国家规定计提标准的职工薪酬（1）工会经费和职工教育经费企业按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴经费，并在成本费用中列支；职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提；账务处理如下：（1）计提时借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理人员）销售费用（销售人员）等贷：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费（2）实际上缴或发生实际支出时借：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费贷：银行存款【例3-17】承【例3-13】，2x19年7月份，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确认应付工会经费和职工教育经费。
甲企业应编制如下账务处理：链接：【例3-13】甲企业2019年7月份应付职工工资总额693000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为480000元，车间管理人员工资为105000元，企业行政管理人员工资为90600元，专设销售机构人员工资为17400元。
借：生产成本——基本生产成本48000制造费用10500管理费用 9060销售费用 1740贷：应付职工薪酬——工会经费、职工教育经费——工会经费13860——职工教育经费55440（2）社会保险费和住房公积金社会保险费包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费。
企业承担的社会保险费，除养老保险费和失业保险费按规定确认为离职后福利，其他的社会保险作为企业的短期薪酬。
住房公积金分为职工所在单位为职工缴存和职工个人缴存两部分，但其全部属于职工个人所有。
账务处理：①处理原则：a.企业缴纳部分期末，对于企业应缴纳的社会保险费（不含基本养老费和失业保险费）和住房公积金，应按照国家规定的计提基础和比例，在职工提供服务期间根据受益对象计入当期损益或相关资产成本，并确认相应的应付职工薪酬金额。
b.个人缴纳部分对于职工个人承担的社会保险费和住房公积金，由职工所在企业每月从其工资中代扣代缴。
企业缴纳部分：借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（工程人员）研发支出（研发人员）等贷：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金个人缴纳部分：借：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金贷：其他应付款——社会保险费（医疗保险、工伤保险）——住房公积金【例3-18】承【例3-13】2x19年7月，该企业根据国家规定的计提标准，计算应由企业负担的向社会保险经办机构缴纳社会保险费（不含基本养老保险和失业保险费）共计83160元。
按照规定标准计提住房公积金为76230元。
甲企业应编制如下账务处理：借：生产成本——基本生产成本110400（83160+76230）×480000/693000制造费用 24150销售费用4002管理费用 20838贷：应付职工薪酬——社会保险费 83160——住房公积金 76230假定该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（不含基本养老保险和失业保险）20790元、住房公积金为76230元，共计97020元。
甲企业应编制如下账务处理：借：应付职工薪酬——社会保险费 20790——住房公积金 76230贷：其他应付款——社会保险费 20790——住房公积金 76230提示：在实务工作中，一般个人缴纳的社保是从工资中扣除的，但工资并未区分不同的明细科目，即如下的处理方式：借：应付职工薪酬——工资（应发工资）贷：其他应付款——社保（个人缴纳的社保）应交税费——应交个人所得税其他应收款——代垫款项银行存款（实发工资）。