中小企业内部审计现状与问题研究
［摘要］内部审计作为现代企业内部控制系统中的一个重要环节有其不可替代的作用，对提升企业竞争力具有重要意义。

中小企业是我国国民经济的组成部分，对我国的经济发展起着举足轻重的作用，因此中小企业的内部审计工作不容忽视。

本文分析了中小企业内部审计的诸多问题及成因，并提出相应对策，旨在对发展我国中小企业内部审计工作起到积极的促进意义。

［关键字］中小企业内部审计存在问题改进措施
我国中小企业占全国企业总数的90%以上，近几年其平均销售额和税收分别占全部工业企业的60%和45%，对国民经济发展具有举足轻重的作用，但其面临的问题也不可忽视。

由于产出规模小、资本和技术构成较低、受传统体制和外部宏观经济影响大等制约因素，使得中小企业在会计核算和审计管理方面存在着与自身发展和市场经济均不适应的情况，为数不少的中小企业没有独立的内部审计部门或者内审部门形同虚设。

尤其是在加入WTO后，中小企业面临着更严峻的挑战，在这种情况下，加强中小企业财务会计方面的管理，搞好中小企业的内部审计，对于衡量其成本产出，减少费用，提高经济效益，增强竞争力有着重要的意义。

一、内部审计的概念和中小企业的界定
1、内部审计的概念。

企业内部审计的职能定位有待于调整。

传统的财务审计只审查企业经济活动的合规性和合法性，而现代企业制度内部审计的重点在于审计和评价企业的有效性。

国际内部审计师协会年会上通过的内部审计定义为：“内部审计是一种独立的、客观公正的、并能提出指导性建议的行为，以使企业能创造更多的价值，并提高其运作能力。

它通过采用一套系统严谨的方法对风险进行估量，并提高风险管理，控制与监督工作的有效性，最终帮助企业达到预定的目标。

”可见，内部审计的职能主要是帮助企业实现增值目标，并不要求代行国家审计监督职责。

基于此，我们可以看到，对于中小企业来说，内部审计是极为必要的，是企业进行管理的一种手段。

2、中下企业的界定。

根据国家经贸委的定义，年营业额在5亿元以下的企业为中小企业。

2002年发布的《中小企业促进法》对划分中小企业的标准作了一些定性规定，但具体标准还有待于进一步明确。

由于不同类型的小企业，组织形式不同，设立时所依据的法律不同，如何定义小企业就成为了世界各国普遍感到比较困难的问题，而且对企业按大小进行分类历来是一个充满争议的问题。

对小企业的界定，很大程度上并不能仅仅凭几个简单的数字标准，还要考虑到其行业性质、企业的特征等。

在本文中，我们为了论述简便，就根据经贸委的定义，认为年营业额在5亿元以下的企业为中小企业。

二、中小企业内部审计的现状
中小企业有着自身的特点，在中小企业设立内部审计部门可以衡量和纠正下属人员的活动，以保证企业的发展趋势，符合企业计划的要求。

近几年随着中小企业作用的日益提升和其管理者素质的逐渐提高，中小企业内部审计工作得到了重视，使得我国中小企业内部审计工作现状表现出了一些良好的势头。

主要表现在以下几点：
1、内审力量开始加强。

随着企业加强管理的需要，企业管理者越来越认识到内部审计的作用和价值，并逐步加大内部审计的力量。

有的企业提升了内审机构的领导层次，强调了内审机构的独立性和权威性；有的企业把原本不是独立的审计机构设置为独立机构；有的企业尽管财务和审计联合办公，但配备有专职的审计人员；还有的企业在原有机构的基础上增加了专业审计人员。

2、内审范围开始拓宽。

企业内部审计部门通过一段时间的探索和实践，审计范围已由原来的财务收支审计、经济责任审计等向测试和评价经营管理，增强企业竞争力、防范企业风险等方面拓展；审计人员开始参与项目论证和材料物资竞标比价采购；内审工作从事后审计渐渐向事前审计、事中审计发展，内部审计的触角逐步深入到了企业管理的各个层面。

3、内审工作逐步规范。

为保证企业内审工作有序、有效的开展，目前已有部分企业根据审计署《关于内部审计工作的规定》，建立健全了内部审计制度，制定了《内部审计工作规定》、《内部审计程序实施细则》、《离任经济责任审计暂行办法》等。

三、中小企业进一步开展内部审计存在的问题
但是，仍有许多人认为中小企业财力和人力有限，如若一个人可以做到的事要很多人来做，相互牵制，效率高成本低，不符合经济性原则。

还有人认为中小企业规模小，企业主管直接控制就可以。

这些思想导致许多中小企业内部审计意识和措施比较薄弱。

就目前现状来看，阻碍中小企业内部审计工作进一步开展的因素，主要表现在以下四个方面：
1、认识障碍。

随着企业规模扩大和对外投资的多元化，管理对象日益增多，开展内部审计工作无疑成为管理层扩大管理力度、实现从粗放式管理向集约式管理方式改变的一条重要途径。

但相当一部分企业的管理层并没有认识到这一点，对审计工作的重要性认识不够，把内部审计等同于传统的、一般的内部监督。

2、素质障碍。

现有内部审计从业人员缺乏必要的审计知识和技能，难以胜任岗位工作，素质有待提高。

从成本效益原则进行分析，如果内部审计为企业所创造（即节约的费用）低于企业设计内部审计机构所支付的成本，内部审计的作用就会大打折扣。

3、内部管理障碍。

部分中小企业财务管理制度不太健全。

财务信息的真实性不高，离现行财务制度的要求还有很大的差距，在此基础上建立内审机构和内控制度比较困难。

有的小企业包袱沉重，生产经营举步维艰，更谈不上开展内部审计工作。

4、外部环境影响。

目前，大部分县级没有成立内审协会，而地市级的内审协会一般人员较少，受其管理范围限制，很少能顾及县一级地方企业，由此形成的信息不对称，导致县一级中小企业的内部审计在理论、标准、规范以及实物技术等方面存在诸多缺陷。

四、发展和提高中小企业内部审计的几点建议
由于中小企业数量多、行业分散、个体规模小且大多业务单一，因此对中小企业决不能完全按照大中型企业的方法和要求来设计内部审计制度和措施，也不能要求他们像大公司那样建立功能完善的会计系统和控制程序，必须结合中小企业的具体情况才须相应的措施。

可以采取以下几点：
1、明确内部审计组织目标。

在大多数企业中，内部控制制度仍是审计人员普遍使用的审计方法。

内部审计人员已习惯企业内控制度评估、测试和报告，工作重点全放在单位内部控制，而往往忽视了单位本身的切实发展目标和需要。

实践表明，在知识经济飞速发展的今天，多样化的顾客需求和频繁变化的市场要求企业的方向和内容及时调整。

中小企业经营的外部环境因素和内部环境因素也日益复杂，变化更加迅速和彻底，在这种情境下，更要求审计人员对未来的控制和风险变化做出有价值的预测。

因此不分析风险而想有效地评价企业内部控制是不可能的；风险使审计人员开始关心企业组织所面临的风险，审计人员必须根据风险评估的思路开展对内部控制的评估，将目前的控制策略与风险评估连接起来。

因此，为了正确地辅助和引导中小企业的良性发展，审计工作的程序和内容应从内部控制开始，再进行企业风险评估，然后确定组织目标。

这将是现有审计工作方式的一个发展方向，对审计人员的执行标准和作业水平做出了更高的要
求。

2、制定适合本企业情况的控制制度。

中小企业行业分布广，各有特点，这给审计工作的开展产生了一些难题，因此在制定内部控制和预测时不能照搬其他企业的做法，应当根据本企业的需要，业务规模、特点等灵活的制定适合本企业情况的控制制度。

同时还必须考虑内部审计的分工、审核、制衡是否符合成本效益最优原则。

3、提高中小企业相关人员的专业素质。

这里的相关人员，不仅指参与内部审计的审计人员，也包括中小企业的管理层，应该从整体上提高中小企业的管理人员和审计工作人员的素质。

搞好中小企业内部审计，首先要改善中小企业管理层的素质，使他们认识到内部审计的作用和意义，重视内审工作。

其次要提高内审人员的素质。

除了在选配内审人员是要求具备一定的资格外，还必须对在岗人员加强后续教育，使他们成为既熟悉企业业务，又具有审计、经济、法律等多种专业知识的审计人才，并通过他们的努力，使内审工作更好地为领导经营决策服务，为规范企业内部管理和提高经济效益服务。

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