2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 30
四、固定资产减值准备的抵消 【例5-23】
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
31
五、固定资产清理会计期间的抵销处理 1.期满清理 2. 2.超期清理 3.提前清理 【例5-24】
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
32
第四节 内部债券交易的抵消
三、将存货作为购买固定资产 1.销售当年 ①借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 固定资产 ××× ②借：累计折旧 ××× 贷：管理费用 ××× 【例5-21】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 29
2.销售以后年度 ①借：期初未分配利润 ××× 贷：固定资产 ××× ②借：累计折旧 ××× 贷：期初未分配利润 ××× ③借：累计折旧 ××× 贷：管理费用 ××× 【例5-22】
（2）内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销 处理 ①借：坏账准备 ××× 贷：期初未分配利润 ××× ②借：应付账款 ××× 贷：应收账款 ××× ③借：坏账准备 ××× 贷：资产减值损失 ××× 【例5-3】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 6
（3）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵销 处理 ①借：坏账准备 ××× 贷：期初未分配利润 ××× ②借：应付账款 ××× 贷：应收账款 ××× ③借：坏帐准备 ××× 贷：资产减值损失 ××× 【例5-4】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 7
二、其他债权债务的抵消处理 其处理与应收账款、应付账款的处理类似 借：应付票据 ××× 贷：应收票据 ××× 借：预收账款 ××× 贷：预付账款 ××× 借：其他应付款 ××× 贷：其他应收款 ××× 【例5-5】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 8
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 17
3.当期内部购货，期末部分对外销售、部分形 成期末存货 看成是第一、二种情形的组合 注意： 少数股东损益＝（子公司净利润－期末存货 上未实现利润）×少数股权持股比例 【例5-12】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 18
4.连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消 ①借：期初未分配利润 ××× 少数股东权益 ××× 贷：主营业务成本 ××× ②借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× ③借：主营业务成本 ××× 贷：存货 ××× 注意： 少数股东损益＝（子公司净利润－期末存货上未 实现利润＋期初存货上已实现利润）×少数股权 持股比例 【例5-13】
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
36
推定损益：由集团内公司从集团外部以非账 面价值购买集团内其他公司发行的债券时产 生的、从整个集团来说应予以确认的已实现 损益。 如果按债券的账面的价值购买则不会产生任 何推定损益。 推定损益的处理：采用代理观点，即任何推 定损益都应全额分配给发行证券公司。
第二节 内部存货交易的抵消
一、存货内部交易抵消的原因： 1.内部存货交易引起的销售收入与销售成本的 抵消 如果不消除内部存货交易引起的销售收入和 成本，会虚增企业集团合并财务报表的销售 收入和销售成本，从而降低企业集团的销售 毛利率，以至误导财务报表信息的使用者。
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 9
第五章 集团内部交易的抵消
第一节 第二节 第三节 第四节 内部债权债务的抵消 内部存货交易的抵消 内部固定资产交易的抵消 内部债券交易的抵消
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
1
第一节 内部债权债务的抵消
母公司与子公司、子公司相互之间的债权和 债务项目，是指母公司与子公司、子公司相 互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算 业务等原因产生的应收账款与应付账款、应 收票据与应付票据、预付账款与预收账款、 其他应收款与其他应付款等项目。
2.当期内部购货，期末全部未对外销售 从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润； 从购货企业来说：只确认集团内购货 存货只是转移了存储地点 借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 借：主营业务成本 ××× 贷：存货 ××× 【例5-7】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 13
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 4
2.连续编制合并财务报表时内部应收账款坏帐准备 的抵消处理 （1）内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消 处理 ①借：坏账准备 ××× 贷：期初未分配利润 ××× ②借：应付账款 ××× 贷：应收账款 ××× 【例5-2】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 5
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
24
2.期初销售 ①借：营业外支出 ××× 贷：固定资产 ××× ②借：累计折旧 ××× 贷：管理费用 ××× 【例5-17】
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
25
3.顺销以后年度 ①借：期初未分配利润 ××× 贷：固定资产 ××× ②借：累计折旧 ××× 贷：期初未分配利润 ××× ③借：累计折旧 ××× 贷：管理费用 ××× 【例5-18】
2.逆销以后年度 ①借：期初未分配利润 ××× 少数股东权益 ××× 贷：固定资产 ××× ②借：累计折旧 ××× 贷：期初未分配利润 ××× 少数股东权益 ③借：累计折旧 ××× 贷：管理费用 ××× 注意： 少数股东损益＝（子公司净利润＋已实现利润）×少数股 权持股比例 【例5-20】
2011-12-30 安徽工业大学会计工业大学会计系：沈维成
34
一、直接从集团内发行债券的公司购入债券 在这种方式下，只要对债券溢折价摊销方法 相同，就会使得投资的账面价值与负债的账 面价值、利息收入与利息费用相等。 【例5-25】
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
35
二、从证券市场购买证券 这种情况较为复杂，一般视为推定回购。因 而在合并财务报表上要确认推定回购损益。 推定回购是相对实际回购 实际回购来说的。 推定回购 实际回购
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
2
在资产负债表中，这些项目一方作为资产、 另一方作为负债反映。 但从集团这个角度，只是内部资金运动，既 不增加资产、也不增加负债。
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
3
一、应收账款与应付账款的抵消处理 1.初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵 消处理 ①借：应付账款 ××× 贷：应收账款 ××× ②借：坏帐准备 ××× 贷：资产减值损失 ××× 【例5-1】
11
（一）顺流销售 1.当期内部购货，期末全部对外销售 从销货企业来说：确认收入，结转成本，结算利润； 从购货企业来说：不但确认集团内购货还确认对集 团外的销货 重复计算了收入和成本 借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 【例5-6】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 12
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 26
二、逆流销售 1.期初逆销 ①借：营业外支出 ××× 贷：固定资产 ××× ②借：累计折旧 ××× 贷：管理费用 ××× 注意： 少数股东损益＝（子公司净利润－未实现利润＋已 实现利润）×少数股权持股比例 【例5-19】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 27
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
22
固定资产交易的类型 按交易方向分为：顺流销售、逆流销售、平 流销售 按交易对象分为：存货作为固定资产、固定 资产作为固定资产
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
23
一、顺流销售 1.期末销售 借：营业外支出 ××× 贷：固定资产 ××× 【例5-16】
3.当期内部购货，期末部分对外销售、部分形 成期末存货 看成是第一、二种情形的组合 【例5-8】
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
14
4.连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消 ①借：期初未分配利润 ××× 贷：主营业务成本 ××× ②借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× ③借：主营业务成本 ××× 贷：存货 ××× 【例5-9】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 15
（二）逆流销售 1.当期内部购货，期末全部对外销售 借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 【例5-10】
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
16
2.当期内部购货，期末全部未对外销售 借：主营业务收入 ××× 贷：主营业务成本 ××× 借：主营业务成本 ××× 贷：存货 ××× 注意： 少数股东损益＝（子公司净利润－未实现利润）× 少数股权持股比例 【例5-11】
2011-12-30 安徽工业大学会计系：沈维成 19
（三）平流销售 其抵消处理同逆流销售 【例5-14】 5-14
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
20
三、存货跌价准备的处理 【例5-15】
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
21
第三节 内部固定资产交易的抵消
固定资产交易比存货交易复杂，不但抵消当 期的交易损益，还要抵消因折旧而对报表的 影响。
2.内部存货交易包含的未实现销售损益的抵消 企业集团内部的公司之间的存货交易，不仅 会引起销售成本和销售收入的重新计算，而 且还会虚增企业集团整体的利润。
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
10
二、内部存货交易的类型 顺流销售 逆流销售 平流销售
2011-12-30
安徽工业大学会计系：沈维成
企业集团成员企业之间的内部债券投资，构 成了企业之间的债权债务关系，与发行债券 和投资债券相关的利息收入和债券费用也构 成了企业之间的内部交易，这些内部交易事 项在编制合并财务报表时均应加以抵消。