检查风险，是指CPA未能发现重大错报的可能性
审计风险与重要性水平之间是反向关系， 审计证据与重要性水平之间是反向关系
七、审计程序
1、接受业务委托： 初步了解被审计单位，决策是否接受委托，签订业
务约定书。
2、计划审计工作：
制定总体审计策略和具体审计计划。
3、实施风险评估程序：（必须程序）
三、审计具体目标
1、与各类交易和事项相关的审计目标
（1）发生：已记录的交易是真实的。

发生认定所要解决的问题是管理层是把那
些不曾发生的项目记入财务报表，

它主要与财务报表要素的高估有关。
（2）完整性：已发生的交易确实已经记录

它主要与财务报表要素的低估有关。
三、审计具体目标
（3）准确性：已记录的交易是按正确金额 反映的。
（3）信息系统与沟通：
与财务报告相关的信息系统的程序和记录。
九、内部控制制度及评审
（4）控制活动：确保管理层指令得以执行的政策及程序。 包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等。 不相容职责，是指由同一人办理会增加发生错误和舞弊的可
能性，或者增加了发生错误舞弊后进行掩饰的可能性的职务。 如现金销售方式下，如果由一位职员即负责收款，又负责记
四、审计证据
审计证据的特性
审计证据的充分性：最低数量要求 审计证据的适当性：质量要求
① 相关性 ：审计证据与审计目标相关 ② 可靠性：可靠性的比较，受来源和性质的影响
审计证据的适当性，影响审计证据的充分性。 但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获得更多的
审计证据无法弥补。
五、审计工作底稿
3、信息系统与沟通：

销售点的资料不仅供内部使用，卫星系统每天还传递给4000家供应商，
以便供应商了解市场需求。
4、控制活动：

当某一商品库存减少到一定数量，电脑会发出信号，提醒商店及时向总部
要求进货。

总部安排货源后，运往离商店最近的一个配送中心，再由发货中心的电脑
安排发货时间和路线。
5、对控制的监督：
防止记录金额错误。 （4）截止：交易记录于恰当的期间。 防止交易提前到本期或推迟到下期确认。 （5）分类： 如将出售固定资产收入记录为营业收入。
三、审计具体目标
与期末账户余额相关的审计目标 （1）存在：记录的金额确实存在。 （2）权利和义务：资产归属于被审计单位的权
录销售业务，就有可能出现该职员故意在账面漏记或少记销售 收入，截留部分收入据为已有的情况。因此收款与销售业务的 记录应有不同的人员负责。

九、内部控制制度及评审
以下不相容职责应分离：

①授权与执行
②执行与审查

③执行与记录
④实物资产保管与记录
⑤实物资产保管与清查 ⑥总账与明细账、日记账
（5）对控制的监督：
里森，未经授权进行日经指数期货交易，并刻意隐瞒日经指数
期货交易产生的约14亿美元损失，最终导致这家有一百多年
历史的银行宣布破产。
B、原因分析：

1、不相容职责：尼克.里森身兼前台首席交易员和后台结
算主管两个重要岗位

2、授权控制：开立误差账户“88888”，只能用于冲销错
Hale Waihona Puke 账，误差账户不经授权不能交易。
所以CPA利用审计证据时，应注意审计证据的弱点， 保持合理的谨慎和职业怀疑态度。
四、审计证据
2、按照审计证据的形式： （1）实物证据： 一般通过观察或监盘获取，可以证明实物资产的存
在，但是不能证明其价值和所有权。 （2）书面证据：会计资料，合同文件等 （实物证据与书面证据，一般属于基本证据） （3）口头证据：证明力较差，辅助证据 （4）环境证据 ：辅助证据
际的有效性，影响审计效果，可能导致CPA发表不 恰当意见。 （2）信赖不足，是指判断的控制的有效性低于其实 际的有效性，影响审计效率。
趋势进行分析性复核，进行纵向横向比较。
九、内部控制制度及评审
1、内部控制的概念：

是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营
效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层管理层设计
与执行的政策及程序。
2、内控五要素：
（1）控制环境：

管理层治理层对内控重要性的态度、认识和措施
（2）风险评估过程：识别与财务报告相关的经营风险， 并针对识别的风险采取的措施。
利，负债是被审计单位的义务。 （3）完整性：已存在的金额已记录。 （4）计价和分摊：以恰当的金额记录。 与列报相关的的审计目标
四、审计证据
审计证据定义
是指审计人员为了得出审计结论，形成 审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。
审计证据的类型
五、审计工作底稿
审计工作底稿的复核（三级复核制度）
第一级复核。 第二级复核。 第三级复核。
新审计准则分为二个层次复核： 1、项目组内部复核 项目负责人 2、项目质量控制复核
五、审计工作底稿
所有权和保管
审计工作底稿的所有权， 属于接受委托进行审计的会计师事务所
归档期限为审计报告日60（或业务终止日后）天内。 审计工作底稿经分类整理，形成永久性档案和当期档案
， 审计工作底稿至少保存10年，期满前不得删除或废弃审
计工作底稿。
六、审计重要性与审计风险
审计重要性的概念：

指被审计单位错报或漏报的严重程度，这一程度
在特定环境下可以影响报表使用者的判断或决策。

尼克.里森通过假账调整，使实际亏损隐藏在该误差账户中
，反映在总行账户的其他账户则始显示盈利。
九、内部控制制度及评审
内控案例：沃尔玛公司的物流信息系统
1、控制环境：

20世纪80年代初期，花费7亿美元建成自己的商用卫星系统，对物流管
理提供强有力的支持。
2、风险评估过程：

电子条码扫描系统，从试验到全面应用，将近十年时间，即1981-1989
存款余额调节表” 8、分析性程序：
八、审计方法（审计证据的获取方法）
8、分析程序：

是指通过研究不同财务数据之间，以及财务数据
与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价
，
目的： 识别出异常变动或与预期严重偏离的项目。
可分为：绝对数、相对数、变动趋势等的比较分析。

如流动比率、应收账款周转率、毛利率及其变动
财务审计基础知识
一、企业财务审计的目标
1、企业财务审计的总目标
财务报表审计的目标是审计人员通过执行审计 工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
一是财务报表是否按照适用的会计准则和相关 会计制度的规定编制；
二是财务报表是否在所有重大方面公允反映被 审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
二、被审计单位管理当局对财务报表的认定

了解被审计单位及其环境，评估重大错报风险，
4、实施控制测试和实质性程序

即（1）评价内部控制是否有效，（非必须程序）

（2）针对重大错报风险实施的直接用以发现认定
层次重大错报的审计程序。（必须程序）
5、完成审计工作，编制审计报告。
八、审计方法（审计证据的获取方法）
1、检查记录或文件 目的：对财务报表包含的信息进行验证。 如对销售交易，检查发货单，销售发票等。 2、检查（监盘）有形资产：适用于存货、固定资产等实物资产 3、观察： 如对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 4、询问： 5、函证：用于对银行存款、应收账款等 6、重新计算：如检查折旧费用的计算，应纳税额的计算 7、重新执行：用于对内控的重新独立执行，如重新编制“银行
认定：是被审计单位管理层对财务报表要素确认计 量列报所做出的明确或隐含的表达。
（具体审计目标与认定密切相关） 如：资产负债表中列报，应收账款100万 意味着认定如下： （1）记录的应收账款是存在的 （2）应收账款以恰当的金额包括在财务报表中 （3）所有应当记录的应收账款已经记录 （4）记录的应收账款被审计单位所有
及时评价内控，采取必要的纠正措施。
3、内控评审：被审计单位内部控制的健全性与有效性
（1）内控的设计是否有缺陷，应有的控制点是否齐全 （2）内控是否得到执行，是否有效，即控制点是否都 发挥了作用。
关键控制点是评价的重点。
九、内部控制制度及评审
案例：巴林银行
A、事件回放：

1992年7月到1995年2月，巴林银行新加坡交易员尼克.
CPA应当通过计划和实施审计工作，获取充分适当
的审计证据，将审计风险降低至可接受的水平。
审计风险的模型： 审计风险=重大错报风险×检查风险 可接受审计风险=重大错报风险×可接受检查风险
六、审计重要性与审计风险
重大错报风险，是指财务报表审计前存大重大错报 的可能性。
如行业环境发生变化，供应链发生变化、关键人 员频繁变动等可能表明存大重大错报风险。
1、按审计证据来源：内部证据、外部证据。 一般而言，内部证据不如外部证据可靠。
四、审计证据
如果内部证据在外部流转，并获得其他单位的承认， 其可靠性较强。如销售发票、付款支票，
外部证据直接提交给CPA，或CPA自己动手编制的 计算表、分析表，比由被审计单位持有并提交给CPA 的证据可靠。
审计重要性的确定：
1、报表层次： 一般采用资产总额的0.5%~1%，主营业务收
入0.5%~1% ，净资产的1% ，净利润的 5%~10% 如果不同报表或不同标准计算出的重要性金额不 同，那么在确定重要性水平时，应以较低的重要性 水平为准。