二、分支机构的会计方法

分支机构的会计方法与独立机构的会计方法没有太大区别， 也是通过设置会计科目、填制会计凭证、编制会计报表来 完成。

由于分支机构不是独立法人，不需要对外提供会计信息， 因此属于“内部事务”。

各国没有专门的会计准则对其进行规范。
（一）总部会计科目设置

（1）为了反映总部对于分支机构的财产拨付，总部要设 置一个“分支机构往来”账户。 借方登记拨付给分支机构的各项资产， 贷方登记由分支机构交回的各项资产。 期末结账时，公司总部根据分支机构报来的财务报 表，将其净收益或净损失记入该账户的借方或贷方。 （2）如果总部有许多分支机构，可以再按分支机构设置 明细账户。 “分支机构往来”



三、分支机构纳税问题

（一）总分机构的增值税和消费税纳税问题 P128 （二）总分机构的所得税纳税问题 P129
第三节

分支机构的日常会计核算
一、分支机构设立时的会计处理 【例1】假定A公司于20×7年12月1日设立一家D分支 机构，A公司要求分支机构进行完整的会计记录并单独 编制会计报表。在设立之初，A公司拨付了D分支机构 经营发展所需的所有资产。具体内容如下： （1）总部拨付分支机构银行存款30 000元； （2）总部提供分支机构商品50 000元； （3）总部为分支机构在营业当地购置固定资产300 000元；
类似于什 么账户？


（二）分支机构会计科目设置
类似于什么 账户？

（1）分支机构应专门设置一个“总部往来”账户： 贷方登记，收到总部拨来的资产时； 借方登记，向总部交回资产； 期末结账时，分支机构所获得的净收益或净损失 都转入该账户的贷方或借方。 （2）如果总部有许多分支机构，分支机构也可以设置 一个“其他分支机构往来”的账户，以反映自己独立 与其他分支机构的往来。 如果各个分支机构之间的往来都要通过总部，那 么该账户设置就没有必要了。
第二节 分支机构会计的内容与方法

一、分支机构会计的内容 作为一个会计主体存在的分支机构，就内容而言，包括对 资产、负债以及净资产的核算，同时要对其中收入、费用 核算，从而满足内部管理需要。 因此，分支机构会计往往要设置一整套账簿，用来记录从 公司总部收到的营运资金和商品存货，以及对外发生的购 货、销货、应付账款、应收账款、费用等等。
特点：
1．不具有法人资格。（没有对外投资、筹资功能） 2．具有内部的权力与责任。 3．分支机构形式多样。（分公司、分店、分行、分所、 营业部） 4．多属于独立的会计主体。 5. 分支机构的财务报表不需要对外报送。





三、分支机构类型

典型的分支机构多属于驻外机构，这是根据相对总部的地 域划分的。 依据责任目标的不同，分支机构可以分为管理中心、成本 中心、销售中心、投资中心。 根据核算对象与记账人员关系，可以分为记账分离型分支 机构和记账统一型分支机构。
章分支机构会计


主要问题：
1．了解分支机构以及分支机构会计概念； 2．了解分支机构会计处理方法；


3．了解联合会计报表编制原理与方法。
第一节 分支机构的概述

一、分支机构概念 分支机构（Branch）是相对于总部而言的称谓，通常是指 不具有独立法人资格的、根据经营与管理需要而由总部所设 立的、具有明确权力与责任的内部组织机构。 企业设立分支机构，应由企业法人向工商行政管理部门申请 登记，经登记主管机关核准后领取《营业执照》，并在核准 登记的经营范围内从事经营活动。 是独立的经济实体和会计主体，但不具有独立法人资格


四、分支机构与销售代理处

区别：主要体现在经营自主权上 代理处：不具有独立的经营自主权（一般不直接经销 商品。在购销：展销、与客户签订订单方式。资金使 用：备用金。会计核算上只设现金登记簿、不计算盈 亏、不需编制报表） 分支机构：需要领取营业执照
五、分支机构与子公司 区别：法人与非法人 分支机构：不是法人。投资来源于总公司，没有筹资、 投资和利润分配问题。 子公司：是独立的法人。独立承担民事责任，具有筹 资、投资和利润分配问题。



就财务报表而言，分支机构会计可以编制资产负债表、 利润表。
复杂的分支机构财务报表与独立法人所编制的财务报表 几乎没有差别， 只不过在所有者权益部分没有实收资本，而是划分为拨 款（相当于实收资本）和经营成果（相当于未分配利 润），或者将这些项目作为负债来反映。



在利润表部分没有所得税等项目，并终止于利润总额， 且无利润分配功能。

（三）总部与分支机构两个账户记录内容相同，方向相反。

1、从分支机构立场看，“总部往来”既可看作所有者权 益账户，也可看作是负债账户（实践中多作为负债来看 待）； 2、从总部立场看，“分支机构往来”既可看作长期投资 账户，也可看作应收项目账户。 3、如果两个账户都及时记账，其余额应是一致的；由于 分支机构是非独立法人，因此总部在编制财务报表时， 须将自身的会计报表与分支机构的会计报表汇总联合。 4、汇编公司总部与分支机构财务报表的程序，类似于母 子公司合并报表的编制，相互对应的“总部往来”和 “分支机构往来”、“其他分支机构往来”（如果有该 科目的话）账户应相互抵销，抵销后无余额，不出现在 联合财务报表中。



（一）分支机构的会计处理 1．接收总部拨付的经营资金 借：银行存款 贷：总部往来 2．接收总部提供的商品 借：库存商品 贷：总部往来 3．反映总部购置的固定资产 借：固定资产 贷：总部往来

30 000 30 000


50 000 50 000

300 000 300 000


对于上述三笔分录可以合并为一笔反映，且为了便于 管理应当设置二级明细科目，此时应编制的会计分录 如下： 借：银行存款 30 000 库存商品 50 000 固定资产 300 000 贷：总部往来——现金 30 000 ——存货 50 000 ——固定资产 300 000