交易性金融资产的确认和计量
例题剖析
甲企业为上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。

2018年有关业务如下：
①2018年1月5日，甲企业以赚取差价为目的从二级市
场购入一批债券作为交易性金融资产核算，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2017年1月1日。

取得时支付的价款为2060万元（其中包含已到付息期但尚未领取的2017年下半年的利息60万元），另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。

②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万
元。

③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元。

④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息。

⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元。

⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息。

⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万
元。

⑧2018年8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款
2400万元。

要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录
（金额以“万元”为单位）。

并计算该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益。

解答过程
①2018年1月5日，取得交易性金融资产
应交增值税进项税额=40×6%=2.4（万元）
借：交易性金融资产——成本2060投资收益40
应交税费——应交增值税（进项税额） 2.4
贷：其他货币资金——存出投资款2102.4②2018年1月15日，收到2017年下半年的利息60万
元
借：其他货币资金——存出投资款60贷：投资收益60
③2018年3月31日，该债券公允价值为2200万元
借：交易性金融资产——公允价值变动140贷：公允价值变动损益140
④2018年3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息30贷：投资收益30
⑤2018年6月30日，该债券公允价值为1960万元
借：公允价值变动损益240贷：交易性金融资产——公允价值变动240
⑥2018年6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息30
贷：投资收益30
⑦2018年7月15日，收到2018年上半年的利息60万
元
借：其他货币资金——存出投资款60
贷：应收利息60
⑧2018年8月15日，将该债券处置
借：其他货币资金——存出投资款2400
交易性金融资产——公允价值变动100
贷：交易性金融资产——成本2060
投资收益440同时：
借：投资收益100
贷：公允价值变动损益100转让金融商品应交增值税=（2400-2060）÷（1＋6%）×6%＝19.25（万元）
借：投资收益19.25贷：应交税费——转让金融商品应交增值税19.25综合以上分录，该债券从取得到处置全过程，为甲企业带来的投资收益=440－100－19.25＝320.75（万元）。