合并报表的会计分录
分享：2015/10/14 10:39:05东奥会计在线字体：大小
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[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：合并报表的会计分录。
【原题】计算题
甲公司于20×7年2月20日取得乙公司80%股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。
假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。
20×9年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。
出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。
该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
正确答案：
（1）甲公司个别财务报表
借：银行存款26 000 000
贷：长期股权投资21 500 000
投资收益 4 500 000
（2）甲公司合并财务报表
出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。
知识点：非同一控制下企业合并的会计处理
【学员提问】
老师您好！求此例中的合并报表的会计分录，及过程解释。
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好：
（2）合并报表处理
假设被投资单位的所有者权益变动都为实现的净利润
调整处置部分的商誉（因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值）
借：长期股权投资190
贷：投资收益190
对处置部分长期股权投资的收益归属期间调整
借：投资收益440[（12000-9800）*20%]
贷：留存收益440
将处置收益调整为资本公积
借：投资收益200
贷：资本公积200
原理：
调整处置部分的商誉（因为控制权没有发生变化，所以商誉的价值是不变的，合并报表中应该恢复商誉的价值）
借：长期股权投资
贷：投资收益
对处置部分长期股权投资的收益归属期间调整
借：投资收益
贷：留存收益（因为合并报表中原来采用权益法核算，权益法核算下由于被投资单位实现的净利润已经调整的投资收益，在处置时点对应的是留存是收益）将处置收益调整为资本公积
借：投资收益
贷：资本公积（这一步才是对售价与处置日应享有被投资单位可辨认净资产自购买日公允价值持续计算的金额）
[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：合并报表的会计分录。
【原题】案例分析题
甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：
（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。
当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。
甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。
甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年1月1日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相
同。
上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。
20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。
正确答案：
个别报表：出售：
借：银行存款10 000
贷：长期股权投资—乙公司 6 600
投资收益 3 400
追溯调整：
借：长期股权投资—乙公司602
贷：利润分配—未分配利润441
盈余公积49
其他综合收益112
合并报表：
合并报表剩余长期股权投资：6500
合并报表中应确认的投资收益
=（10 000+6 500）-［（15000+2 400-250）×70%+500］+400×70%=4275 =（10 000+6 500）-[11000+（2000-250）×70%+400×70%]+400×70%=4 275万元。
其中：冲减商誉500 其他综合收益结转数280
知识点：长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下）
【学员提问】
老师您好！该题的合并报表的会计分录是怎么样的？
【东奥老师回答】
尊敬的学员，您好：
首先将剩余投资调整为公允价值
借：长期股权投资6500-（11000-6600+602）=1498
贷：投资收益1498
然后调整投资收益的归属期间（按照乙公司公允价值计量实现净利润
2000-4000÷16=1750万元）
借：投资收益903
贷：利润分配—未分配利润661.5 盈余公积73.5
其他综合收益168 最后将其他综合收益结转
借：其他综合收益280（400*70%）
贷：投资收益280。