{财务管理财务会计}注册会计师考试例题【例题52·计算分析】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。
该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。
该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：（1）2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。
（2）2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。
（3）2010年4月份实现商品销售收入300万元。
（4）2010年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求：根据上述资料计算下列指标：（1）计算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。
（2）分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。
（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率=600－510600=15%（2）①甲类商品2010年4月份的商品销售成本=300×（1-15%）=255（万元）②甲类商品2010年5月份的商品销售成本=500×（1-15%）=425（万元）③甲类商品2010年6月份的商品销售成本=400+880-420-（255+425）=180（万元）（2）售价金额核算法。
是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。
计算公式如下：本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2008年7月期初库存商品的进价成本为100万元，售价金额为110万元，本月购进该商品进价成本为75万元，售价总额为90万元，本月销售收入为120万元。
有关计算如下：商品进销差价率=（10+15）/（110+90）×100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价=120×12.5%=15（万元）本期销售商品的实际成本=120-15=105（万元）期末结存商品的实际成本=100+75-105=70（万元）【例题53·单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。
本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。
假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。
(2008年考题)A.46B.56C.70D.80【答案】B【解析】本月销售商品的实际成本=80×（30+40）/（46+54）=56（万元）。
【例题54·判断】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。
()（2007年考题）【答案】×【解析】应为商品销售收入乘以成本率，而不是商品进销差价率。
【例题55·计算分析】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。
该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。
要求：（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。
（2）计算已销日用百货的实际成本（3）计算期末库存日用百货的实际成本。
【答案】（1）商品的进销差价率=[（40-30）+（360-270）]/（40+360）=25%（2）已销日用百货的实际成本=340×（1-25%）=255（万元）（3）期末库存日用百货的实际成本=30+270-255=45（万元）七、存货清查为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。
企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。
存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。
核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。
（一）存货盘盈的账务处理【例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。
经查属于材料收发计量方面的错误。
甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：原材料60000贷：待处理财产损溢60000批准处理后：借：待处理财产损溢60000贷：管理费用60000（二）存货盘亏及毁损的账务处理原材料待处理财产损溢其他应收款【例1-64】甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。
假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢100000贷：原材料100000（2）批准处理后：借：管理费用100000贷：待处理财产损溢10000【例1-65】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。
甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢30000贷：原材料30000批准处理后：由过失人赔款部分：借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢20000残料入库：借：原材料2000贷：待处理财产损溢2000材料毁损净损失：借：管理费用8000贷：待处理财产损溢8000【例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。
甲公司应编制如下会计分录：批准处理前：借：待处理财产损溢70000贷：原材料70000批准处理后：借：其他应收款50000营业外支出——非常损失20000贷：待处理财产损溢70000【例题56·单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是()。
A.管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存货损失【答案】A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出——非常损失”科目。
八、存货减值(一)存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，成本是指期末存货的实际成本。
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
【例题57·单选】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。
假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
（2007年考题）A．-10B．0C．10D．12【答案】D【解析】20×7年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。
【例题58·单选】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2010年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本20万元，可变现净值16万元；乙存货成本24万元，可变现净值30万元；丙存货成本36万元，可变现净值30万元。
甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。
假定该企业只有这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。
A．0B．4C．10D．6【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额=（20-16）+(36-30)=10(万元)。
(二)存货跌价准备的会计处理当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
【例1-67】2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。
由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000元。
甲公司编制如下会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备20000假设2009年6月30日，A材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得A材料的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000元。
甲公司应编制如下会计分录：借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备15000企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题59·计算分析】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。
2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。
要求：编制出售商品时的会计分录。
【答案】借：银行存款105.3贷：主营业务收入90应交税费——应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本100贷：库存商品100借：存货跌价准备20贷：主营业务成本20【例题60·综合】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%.生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。
2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。
甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。