第二章所得税会计
一、单项选择题
1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。
2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。
2008年应交所得税款为（）万元。
A．77.5 B．55 C．100 D．400
2.某公司2006年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用期5年，无残值。
采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。
2008年前适用所得税税率33%，从2008年起适用所得税税率25%。
2008年12月31日递延所得税资产的余额为（）万元。
A．7.92 B．24 C．6 D．15
3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A．期末固定资产账面价值大于其计税基础
B．可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本
C．持有至到期投资国债利息收入
D．期末无形资产账面价值小于其计税基础
4.某公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。
2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（）万元。
A．200 B．0 C．100 D．40
5.甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。
2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。
甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（）。
A．递延所得税负债30万元
B．递延所得税负债5万元
C．递延所得税资产30万元
D．递延所得税资产5万元
6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（）。
A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
C．企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。
按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元
D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元
7.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。
税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前
扣除。
2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
2008年末该项设备的计税基础是（）万元。
A．800 B．720
C．640 D．560
二、多项选择题
1.关于所得税下列说法中正确的有（）。
A．本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用
B．企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C．企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D．资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异
2.下列项目中，可能使本期所得税费用减少的有（）。
A．本期应交所得税
B．本期递延所得税资产借方发生额
C．本期递延所得税负债借方发生额
D．本期递延所得税负债贷方发生额
3.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（）。
A．本期计提固定资产减值准备
B．本期转回存货跌价准备
C．本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏
D．根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债
4.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）。
A．资产的账面价值大于其计税基础
B．资产的账面价值小于其计税基础
C．负债的账面价值大于其计税基础
D．资产的账面余额小于其计税基础
三、计算题
1.A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业捐赠现金500万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
（5）期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）
要求：（1）计算20×7年度当期应交所得税；
（2）计算20×7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；
（3）编制20×7年度所得税会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 C
【答案解析】〔310+（180－90）〕*25％＝100（万元）
2.
【正确答案】 C
【答案解析】 2008年底账面价值＝100－100*2/5－（100－40）*2/5＝36（万元）
计税基础＝100－100/5*2＝60（万元）
2008年底可抵扣暂时性差异的余额为60－36＝24（万元）
所以2008年底递延所得税资产的余额＝24*25％＝6（万元）
3.
【正确答案】 D
4.
【正确答案】 B
5.
【正确答案】 B
【答案解析】 2007年年末固定资产的账面价值1000－1000/10＝900（万元）
计税基础＝1000－1000*2/10＝800（万元）
2007年年末形成了应纳税暂时性差异的金额为900－800＝100，应该确认递延所得税负债的金额为100*25％＝25（万元），即递延所得税负债的余额也为25万元
2008年年末固定资产的账面价值＝1000－200－40＝760（万元）
计税基础＝1000－200－（1000－200）*2/10＝640（万元）
2007年年末形成了应纳税暂时性差异的余额为760－640＝120（万元），应该确认递延所得税负债的余额为120*25％＝30（万元），期初的余额为25，所以本期应该确认的递延所得税负债的金额为30－25＝5（万元）
6.
【正确答案】 A
【答案解析】负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额，选项A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认预计负债，因为等到实际发生的时候是可以税前扣除的，所以其未来期间可以税前扣除的金额未100，所以计税基础＝100－100＝0，此时账面价值与计税基础是有差额的。
7.
【正确答案】 C
【答案解析】税法上2007年计提的折旧＝1000*2/10＝200（万元）
税法上2008年计提的折旧＝（1000－200）*2/10＝160（万元）
所以2008年底的计税基础＝1000－200－160＝640（万元）
注意：税法上是不考虑固定资产计提的减值准备的。
二、多项选择题
1.
【正确答案】 AD
【答案解析】选项A，对于可供出售金融资产的公允价值暂时性的下降，产生的是可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的时候是应该计入到资本公积中的，不计入到所得税费用中。
2.
【正确答案】 BC
【答案解析】递延所得税资产和递延所得税负债的借方发生额都是要减少所得税费用的；递延所得税资产和递延所得税负债的贷方发生额以及应交所得税都是会增加所得税费用的。
3.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 B选项中本期转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，是应该调整减少递延所得税资产的。
4.
【正确答案】 BCD
三、计算题
1.
【正确答案】（1）20×7年度当期应交所得税：
应纳税所得额=3 000+（1500*2/10－1500/10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元）
应交所得税=3575×25%=893.75（万元）
（2）20×7年度递延所得税：
递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）
递延所得税负债=400×25%=100（万元）
递延所得税=100-56.25=43.75（万元）
（3）所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用9 375 000
递延所得税资产 562 500
贷：应交税费——应交所得税8 937 500
递延所得税负债 1 000 000。