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征 管 措 施
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征管措施
先税务后工商（2015年以前）
2015年12月以前， 先税务机关办理申 请变更，填报税源 监控表，后到工商 局办理变更。
先工商后税务（2016年到现在）
2014年国家税务总局关 于发布了《股权转让所得 个人所得税管理办法（试 行）》，废除了2009年 的285号文，并不再要求 股权变更登记前的先核税。 2016年以后到现在，取 消了税源监控表，先工商 变更后才到税务办理变更。
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股权转让之土地增值税
2000 年，国家税务总局在《国家税务总局关于以转 让股权名义转让房地产行为征收土地增值税问题的 批复》（国税函[2000]687 号）回复广西壮族自治 区地税，鉴于深圳市能源集团有限公司和深圳能源 投资股份有限公司一次性共同转让深圳能源（钦州） 实业有限公司100％的股权，且这些以股权形式表现 的资产主要是土地使用权、地上建筑物及附着物， 经研究，对此应按土地增值税的规定征税。 根据该批复，以股权转让之名行房地产转让之实的 行为是应当按照土地增值税的规定进行征税的。
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股权转让之增值税
增值税征收范围（销售服务 - 销售金融
服务-金融商品转让-转让有价证券）
《江西省国家税务局关于全面推开营改增政策问题解答五（金融保险业）》 （赣国税营改增办发〔2016〕53号）第六条规定，“股权转让是否缴纳增 值税？答：非上市企业未公开发行股票，其股权不属于有价证券，转让非 上市公司股权不属于增值税征税范围；转让上市公司股权应按照金融商品 转让税目征收增值税。此外，个人从事金融商品转让免征增值税”。
第十九条 个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关。 第二十条 具有下列情形之一的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关 申报纳税： （一）受让方已支付或部分支付股权转让价款的； （二）股权转让协议已签订生效的；
（三）受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益的；
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04
股权转让主要形式及案例
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股权转让主要形式
0元或1元转让
未实际入资或入资但亏损
的企业（未分配利润为负 的）
按实收资本平价转让
主要是已入资但没有实际
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让所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由取得所得的转让方个人向主管税务机关自行申报缴纳。
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股权转让业务政策梳理
06
2005年1月8日，国税函[2005]130号 关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复。 一、根据《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）及其实施条例和《中华人民共和 国税收征收管理法》（以下简称征管法）的有关规定，股权转让合同履行完毕、股权已作变更登记，且 所得已经实现的，转让人取得的股权转让收入应当依法缴纳个人所得税。转让行为结束后，当事人双方 签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议，是另一次股权转让行为，对前次转让行为征收的个 人所得税款不予退回。 二、股权转让合同未履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执 行原股权转让合同，并原价收回已转让股权的，由于其股权转让行为尚未完成、收入未完全实现，随着 股权转让关系的解除，股权收益不复存在，根据个人所得税法和征管法的有关规定，以及从行政行为合 理性原则出发，纳税人不应缴纳个人所得税。
新《个人所得税法》征求意见稿
国税函〔2009〕285号, 股权交易各方应到主管 税务机关办理纳税（扣 缴）申报，并持税务机 关开具的股权转让所得 缴纳个人所得税完税凭 证或免税、不征税证明， 到工商行政管理部门办 理股权变更登记手续。
本次《个人所得税法修正案 （草案）》，新增加的14条： “个人转让股权办理变更登 记的，登记机关应当查验与 该股权交易相关的个人所得 税的完税凭证”。
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02
股权转让政策梳理
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股权转让业务政策梳理
01
2014年12月7日，国家税务总局公告2014年第67号发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》。
该《办法》分总则、股权转让收入的确认、股权原值的确认、纳税申报、征收管理、附则6章32条，自
2015年1月1日起施行。
02
2015年3月30日，财政部 国家税务总局《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》 （财税[2015]41号），非货币性资产，包括股权、不动产、技术发明成果以及其他形式的非货币性 资产。个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困 难的，可合理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发生上述应税行为之日起不超过5个公 历年度内（含）分期缴纳个人所得税。
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《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》
第十五条 个人转让股权的原值依照以下方法确认： （一）以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之 和确认股权原值； （二）以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币 性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值； （三）通过无偿让渡方式取得股权，具备本办法第十三条第二项所列情形的，按取得股权发
税务局大讲坛
股 权 转 让 业 务
会议工作总结汇报专用演示文稿
目录页
01 股权转让涉及税种

股权转让政策梳理
03
现行税收征管措施
04
股权转让形式及案例
05
其他情况及问题
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01
股权转让涉及税种
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股权转让涉及税种
增值税
土增税
企业所得税
个人所得税
印花税
不征收
不征收
征 收
征 收
征 收
根据国税发[1991]155号 《关于印花税若干具体问 题的解释和规定的通知》 第十条解释，企业股权转 让所立的书据属于“产权 转移书据”税目中“财产 所有权”转移书据的征税 范围
第七条 股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 第八条 转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均 应当并入股权转让收入。
第十条 股权转让收入应当按照公平交易原则确定。
第十一条 符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入: （一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；
式动态管理。
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股权转让业务政策梳理
2014年12月31日，《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税 〔2014〕116号），以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内， 分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。 2015年5月8日国家税务总局《关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》国家税务总局公 告2015年第33号，主要对非货币性资产投资企业所得税征管方面问题进行说明，在非货币性资产转让所 得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》的填报及要求主 管税务机关应加强企业非货币性资产投资递延纳税的后续管理。 2006年9月19日，国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复， 四川省地方税务局：股权成功转让后，转让方个人因受让方个人未按规定期限支付价款而取得的违约金 收入，属于因财产转让而产生的收入。转让方个人取得的该违约金应并入财产转让收入，按照“财产转
（六）以股权抵偿债务； （七）其他股权转移行为
第四条 个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得” 缴纳个人所得税。合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。 第五条 个人股权转让,所得,个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。
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《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》
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《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》
第十三条 符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由： （一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低 价转让股权； （二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父 母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人
非上市企业未公开发行股 票，其股权不属于有价证 券，转让非上市公司股权 不属于增值税征税范围；
土地增值税是指转让国有 土地使用权、地上的建筑 物及其附着物并取得收入 的单位和个人
《中华人民共和国企业所 得税法实施条例》第十六 条规定，企业转让股权取 得的收入属于转让财产收 入。
《中华人民共和国个人所 得税法实施条例》（以下 简称实施条例）第八条第 九项规定，股权转让所得 属于财产转让所得项目。
生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；
（四）被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人 所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值； （五）除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原 值。
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《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》
（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料； （四）其他应核定股权转让收入的情形。
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《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》
第十二条 符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:
（一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用
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《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》
股权转让 是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：