第三节交易性金融资产导入“其他货币资金—一存出投资款”出投资款”存出投资款是指企业为购买股票、债券、基金等根据有关规定存入在证券公司指定银行开立的一、概念根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为：（1）以摊余成本计量的金融资产（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、科目设置1、交易性金融资产——成本：核算初始取得时的公允价值；2、交易性金融资产——公允价值变动：核算持有期间公允价值上升或下降的差额；3、公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失；4、投资收益：核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益以及出售交易性融资产等实现的投资收益或投资损失。

三、账务处理1.交易性金融资产的取得（1）应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

（2）取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”（掌握），发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用，增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金、相关税费及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

（2）取得时支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，而不应构成交易性金融资产的初始入账金额。

借：交易性金融资产—成本（公允价值）（初始确认金额）投资收益（取得时所发生的相关交易费用）应收股利/应收利息（垫付的股利或利息）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—存出投资款【例题1】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。

另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

甲公司应编制如下会计分录：（1）购入时：借：交易性金融资产—A上市公司股票—成本 10 000 000贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票 25 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500贷：其他货币资金—存出投资款 26 500【例题2★★】强化上例，2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利600 000元）。

另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

甲公司应编制如下会计分录：（1）购入时借：交易性金融资产——A上市公司股票—成本9 400 000 应收股利——A上市公司股票 600 000贷：其他货币资金—存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时借：投资收益——A上市公司股票 25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金—存出投资款 26 500（3）2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。

假定不考虑相关税费。

借：其他货币资金——存出投资款600 000贷：应收股利600 000【例题•单选题】甲公司以银行存款购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款3600000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 100000元），另支付相关交易费用 10000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为 600元。

不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记“交易性金融资产”科目的金额为（）元。

（ 2019年）A.3600000B.3610000C.3510000D.3500000【答案】 D【解析】交易性金融资产的入账成本 =3600000-100000=3500000（元）。

购入时分录如下：借：交易性金融资产——成本 3500000 应收股利 100000投资收益 10000应交税费——应交增值税（进项税额） 600贷：银行存款 3610600【单选题】甲公司2016年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。

购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。

甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。

2016年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.860B.840C.844D.856【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元）借：交易性金融资产——成本 840投资收益 4应收股利——A上市公司股票 16贷：其他货币资金——存出投资款 860（三）交易性金融资产的持有1、企业持有期间被投资单位宣告现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息【提示】企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利并入当期损益：（1）企业收取的股利权利已经确立（2）是与股利相关的经济利益很可能流入企业（3）股利的金额能够可靠计量【例题3】承例2，假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元，假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司 800 000贷：投资收益——A上市公司 800 000【例题4】2019年6月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。

该笔债券面值为25 000 000元。

乙公司将其划分为交易性金融资产，2019年6月30日，乙司收到该笔债券利息500 000元。

假定债券利息不考虑相关税费。

乙公司应作如下会计处理：（1）2019年6月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产—B公司债券——成本25 500 000应收利息——B公司债券 500 000投资收益——B公司债券 300 000应交税费——应交增值税（进项税额） 18 000贷：其他货币资金—存出投资款 26 318 000（2）2019年6月10日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：其他货币资金—存出投资款 500 000贷：应收利息——B公司 500 000【例题•判断题】企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利，应借记“交易性金融资产”科目。

（）（ 2019年）【答案】×【解析】交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

【例题•单选题】甲公司 2018年 7月 1日购入乙公司 2018年 1月 1日发行的债券，支付价款为 2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息 40万元），另支付交易费用 15万元。

该债券面值为 2000万元，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。

A.25B.40C.65D.80【答案】 A【解析】投资收益 =-15+（ 2000× 4%） /2=25（万元）。

2、期末（资产负债表日）公允价值变动（资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

）第一期期末的公允价值变动，若股价或债券价格上涨借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益若股价或债券价格下跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动第二期期末及以后各期的公允价值变动（该期期末公允价值-上期期末公允价值）借：交易性金融资产——公允价值变动（或相反）贷：公允价值变动损益（或相反）【例题5】承例题2，假定2019年6月30日，甲公司持有的A上市公司股票的公允价值为8 600 000; 2019年12月31日，甲公司持有的A上市公司股票的公允价值为12 400 000元，甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时借：公允价值变动损益——A上市公司股票 800 000贷：交易性金融资产—A上市公司股票—公允价值变动 800 000 （2）2019年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时借：交易性金融资产—A上市公司股票—公允价值变动 3 800 000 贷：公允价值变动损益——A上市公司股票 3 800 000【例题6】接例题4，假定2019年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26 700 000万元；2019年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为25 800 000元。

甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动 1 200 000 贷：公允价值变动损益——B公司债券 1 200 000 （2）2019年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——B公司债券 900 000 贷：交易性金融资产—B公司债券—公允价值变动900 000【例题•单选题】 2018年 12月 1日，某企业“交易性金额资产—— A上市公司股票”借方余额为 1000000元； 12月 31日，A上市公司股票的公允价值为 1050000元。

不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持有 A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）。

（ 2019年）A. 贷记“投资收益”科目 50000元B. 贷记“资本公积”科目 50000元C. 贷记“公允价值变动损益”科目 50000元D. 贷记“营业外收入”科目 50000元【答案】 C【解析】 2018年 12月 31日分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动 50000 贷：公允价值变动损益 50000【例题·单选题】2017年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已宣告但尚未发放的现金股利100万元）购入乙公司发行的股票，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。