15
❖ 注意：应付债券科目只记录普通债券的价值 ，权益成分价值计入资本公积；发行费用按 负债成分和权益成分的公允价值比重分摊。
16
❖ 【多选题】（ 2010年考题）2010年考题下 列关于企业发行可转换公司债券会计处理的 表述中，正确的有（ ）。
❖ A.将负债成份确认为应付债券 ❖ B.将权益成份确认为资本公积 ❖ C.按债券面值计量负债成份初始确认金额 ❖ D.按公允价值计量负债成份初始确认金额 ❖ 『正确答案』ABD
A.1 000 B.1 060 C.1 035.43 D.1 095.43
❖ 『正确答案』C
12
❖ 『答案解析』该债券利息调整金额为43.27（ 1 043.27－1 000）万元，分5年采用实际利 率法摊销，2007年应摊销的金额为7.84（1 000×6%－1 043.27×5%）万元。则2007年 12月31日，该应付债券的账面余额为1 000 ＋（43.27－7.84）＝1 035.43（万元）。
3
❖ 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率 计算确定长期借款的利息费用：
❖ 借：在建工程、制造费用、
❖ 财务费用、研发支出等
❖ 贷：应付利息
❖
（或长期借款——应计利息）
❖
长期借款——利息调整
4
❖ 3.企业偿还长期借款时：
❖ 借：长期借款——本金
❖ 在建工程、制造费用、
❖ 财务费用、研发支出等
❖
（或借方）
❖ 注意：相关费用和发行债券时的溢价或折价 计入利息调整明细科目中。
7
❖ 2.利息调整的摊销 ❖ 每期实际利息费用 ❖ ＝期初应付债券摊余成本×实际利率 ❖ 每期应计利息 ❖ ＝应付债券面值×债券票面利率 ❖ 每期利息调整的摊销金额 ❖ ＝实际利息费用－票面利息
8
❖ 期末摊余成本 ❖ ＝期初摊余成本＋实际利息－票面利息（分
❖ 贷：银行存款
❖
长期借款——利息调整
5
❖ 二、应付债券 ❖ （一）一般公司债券 ❖ 企业应设置“应付债券”科目，在“应付债券”
科目下设“面值”、“利息调整”、“应计利息” 三个明细科目。
6
❖ 1.企业发行债券
❖ 借：银行存款【实际收到的金额】 贷：应付债券——面值【债券票面金额
】
——利息调整【差额】
第十一章 长期负债 及借款费用
贾晋黔 高级讲师
洛阳市财会学校
1
2
❖ 第一节 长期负债 ❖ 一、长期借款（会计处理3个环节） ❖ 在资产负债表日，应按摊余成本和实际利率
计算确定长期借款的利息费用。 ❖ 1.企业借入长期借款时： ❖ 借：银行存款 （实际收到的金额）
长期借款——利息调整 （存在的差额） 贷：长期借款——本金
21
❖ 【单选题】甲公司2010年1月1日发行可转换
公司债券，发行价格480万元，假定发行费
用为8万元，实际收到价款472万元。该债券
期限为3年，面值为500万元，票面年利率为
3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发
行1年后转换为80股该公司普通股。市场利
率为6%。计算结果保留两位小数。 则2010
期付息） ❖ 期末摊余成本 ❖ ＝期初摊余成本＋实际利息（一次付息） ❖ 注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额
及账面价值都是同一个数。
9
❖ ①分期付息、一次还本的债券
❖ 借：在建工程、制造费用、财务费用等
❖ 借：（或贷）应付债券——利息调整
❖ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
贷：应付利息
❖ ②一次还本付息的债券
❖ 借：在建工程、制造费用、财务费用等 借：（或贷）应付债券——利息调整
17
❖ 2.持有期间 ❖ 持有期间与普通债券一样，采用实际利率法
摊销溢折价，确认财务费用等。
18
❖ 3.转换
19
❖ 【多选题】可转换公司债券的说法当中， 正确的有（ ）
❖ A.企业发行的可转换公司债券应当在初始 确认时将其包含的负债成份和权益成份进 行分拆，将负债成份确认为应付债券，将 权益成份确认为资本公积
资本公积——其他资本公积
❖
19.76 （20.09－0.33
）
24
❖ 三、长期应付款 ❖ 长期应付款有两种：一是应付融资租赁款，
年1月1 日权益部分的初始入账金额为（ ）
万元。[（P/S, 6%,3）＝0.83962；（P/A,
6%,3）＝2.67301]
22
❖ A.20.09 B.19.76 C.459.91 D.480 ❖ 『正确答案』B ❖ 负债成份的公允价值＝15×2.67301＋
500×0.83962＝459.91（万元） ❖ 权益成份的公允价值＝480－459.91＝20.09（万元
13
❖ （二）可转换公司债券 ❖ 可转换公司债券＝普通债券＋转股权 ❖ 1.初始确认 ❖ 可转换公司债券初始确认时应分拆负债成份
（一般债券）和权益成份（转股权）：
14
❖ ⑴负债成份的公允价值 ❖ ＝未来现金流量现值（按普通债券市场利率
折现）＝普通债券发行价款 ❖ ＝普通债券入账价值 ❖ ＝面值＋溢价（－折价） ❖ ⑵权益成份的公允价值 ❖ ＝发行价格－负债成份的公允价值
） ❖ 负债成份应分摊的发行费用 ❖ ＝8×459.91/480＝7.67（万元） ❖ 权益成份应分摊的发行费用＝8×20.09/480 ❖ ＝0.33（万元）
23
❖ 借：银行存款 472（480－8） 应付债券——可转换公司债券
❖
（利息调整）47.76
贷：应付债券——可转换公司债券
❖
（面值） 500
❖ 贷：应付债券——应计利息
10
❖ 3.债券的偿还
❖ ①分期付息、一次还本的债券
❖ 借：应付债券——面值 应付利息 贷：银行存款
❖ ②一次还本付息的债券
❖ 借：应付债券——面值 ——应计利息
贷：银行存款
11
❖ 【单选题】甲公司于2007年1月1日发行面值 总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债 券票面利率为6%，每年初付息、到期一次还 本，发行价格总额为1 043.27万元，利息调 整采用实际利率法摊销，实际利率为5%。 2007年12月31日，该应付债券的账面余额为 （ ）万元。
❖ B.可转换公司债券在进行分拆时应该对负 债成份的未来现金流量进行折现，确定负 债成份的初始计量
20
❖ C.发行可转换公司债券发生的交易费用应直 接计入当期费用
❖ D.可转换公司债券的负债成份在转换为股份 之前应按照实际利率和摊余成本确认利息费 用，按照面值和票面利率确认应付利息
❖ 【答案】ABD