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二、先进先出法
先进先出法是假定先购进的商品先销售，因而将先购 入商品的成本先转为销售成本的方法。

先进先出法的特点是：
1．存货成本流动比较接近实际的货物流动；
2．期末存货按最近的购价计价，使期末存货价值
接近于当时价格，资产负债表所列示的期末存货金
额能够反映最近的价格水平；而利润表上所报告的 销售成本是早期的进货成本。
第四章 存货与销售成本
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第一节 存货概述


一、存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。

正确核算存货，是企业正确计量损益的前提。
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二、存货的种类和范围
（一）存货的种类
1．制造业存货
2．商品流通企业存货:库存商品、消耗性物料

构成存货成本。
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所谓价外税，指根据购货价款计算确定的增值税。包括以 下三种情况：
一般纳税人 小规模纳税人 一般纳税人企业采购农产品
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商品流通企业中，流通费用在企业经营性支出中占很 大比例。为了对这项费用进行及时有效的控制，需要
单独记录和核算流通费用。

因此采购过程中发生的买价以外的采购费用和仓储等 费用，一般不计入库存商品的采购成本，而是作为营 业费用，直接计入当期损益。
营业周期是指从购入商品到销售和收款，最后收回货
币资金为止的整个期间。从应收帐款的周转率和存货
周转率可以大致推算出大约的营业周期。

如果当年和上年的经营业务和经营规模基本相同，出 现营业周期增长的现象是经营效率下降的迹象。
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二、生产存货的计价
生产存货主要包括产成品、半成品和在产品。
产品成本计算的基本程序如下： 1．根据生产的不同产品确定成本核算对象，并据以设 立“生产成本”总分类账和必要的明细分类账；为了分 别核算和管理不同生产过程的成本，也可以将“生产成 本”分为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个账 户，分别记录和反映不同生产环节的成本信息。
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2．对生产过程中发生的各项费用，按照受益程度，分配
计入各成本计算对象。

3．将服务于基本生产部门的辅助生产部门车间费用，按 受益范围和程度，分配计入受益产品成本和和受益单位的 费用。

4．将生产车间在管理生产过程发生的制造费用，按照受
益程度在本车间各受益产品之间进行分配。

5．月末，将各种产品的生产成本在完工产品和月末在产 品之间进行分配，计算出完工产品的总成本和单位成本。
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（三）两种盘存制度的比较
采用定期盘存制不能随时反映存货收、发、结存的状态， 不利于日常对存货的计划管理和控制；同时掩盖了存货管
理中存在的自然消耗和人为损失。

永续盘存制的主要优点是有利于加强对存货的管理。通过
帐薄记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及
时组织存货增补或削减，加速资金周转。
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一、个别计价法
个别计价法又称为分批实际进价法，它是具体确定每 一件或每一批商品的实际进价，以计算出该件或该批
商品销售成本的方法。 其具体计算公式如下：

每批商品销售成本＝商品销售数量×商品购进单价 个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的 存货计价。采用这种方法，成本的流动与商品实物的 流动相一致，符合费用与收入相配比原则。
存货清查对于如实反映企业存货的实有数额，保护存货资 产的安全，充分挖掘企业内部潜力，改进企业存货管理， 避免积压和浪费，提高资产利用效率和企业经济效益，都 有重要的意义。
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一、存货清查的方法
存货清查一般是采用实地盘点的方法。 在盘点时应根据各种存货的不同性质，分别采用点数、
过磅、丈量等方法计算实际结存货估价的毛利率法
毛利率法是一种对商品销售成本进行估算的方法。是 根据本期商品销售收入，乘以估计的毛利率（按上期 实际毛利率或本期计划毛利率），推算出商品销售毛 利，进而推算出商品销售成本的一种方法。 本期商品销售毛利


＝本期商品销售收入×上期实际毛利率

本期商品销售成本

＝本期商品销售收入－本期商品销售毛利

在存货计价上的具体体现。
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企业会计准则——基本准则规定：“在可变现净值计
量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现 金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的 成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。”

当资产的可变现净值低于它的原始成本时，就不再应 用历史成本计量原则，而需要将存货价值减少到可变 现净值。其目的是为了使当期发生的、由于存货价值 下降而形成的损失在当期（而不是售出期间）予以确 认。
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以后各期以低价出售存货时，与收入配比的销售成本也 随之降低，从而有助于保持各个期间的正常利润幅度， 达到稳健的目的。

企业应当定期或者至少于年度终了，对存货进行全面清
查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售
价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值，应 按可变现净值低于成本的部分，计提取存货跌价损失准 备，计入当期损益。
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第三节 发出存货计价与销售成本

在能够具体辨认实际货物流动的情况下，成本流动与货物 流动相一致，存货成本可按购入价格或生产成本计价。在 大多数情况下，发出存货的实际货物批次和进货单价不易 辨认，或者由于单独辨认的成本比较高而不可行，我们只 能将存货的成本流动建立在一定的假设基础上，据以计算 发出存货与库存商品成本。 按照现行会计准则的规定，用于发出存货计价的方法主要 有个别计价法、先进先出法、加权平均法。
存货的成本高低和周转速度，既会影响企业的财务状况， 也会影响企业的经营成果。

对存货会计信息进行深入分析，可以了解存货对企业经 营成果和财务状况的影响方向和影响程度。
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存货周转率表明企业一定时期内企业存货的周转次数。 可用于分析企业存货变现速度和管理效率。

存货周转率= 年销售成本/平均存货

频率，服务于下期存货管理和控制。
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第六节 存货和销售成本分析(续)

在物价上升的环境中，企业如果采用先进先出法进行
发出存货计价，由于期末存货成本的价格水平高于当 期日平均销售成本的价格水平，在此基础上计算的销 售现有库存商品所需要的时间长度会大于实际所需的 时间长度。
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营业周期 = 应收帐款周转天数 + 存货周转天数
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存货与日销售成本的比率=期末存货/日销售成本
这个指标说明销售现有库存商品所需要的时间长度。 在企业保持稳定销售水平的前提下，这个比率越低， 说明企业对存货控制得越好。 这个指标与存货周转天数比较接近。


二者的差别在于，存货周转天数分析过去一段时间
的存货的周转速度，着眼于对前期存货管理工作的 评价；而存货与日销售额的比率预测现有存货周转
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三、加权平均法
加权平均法是在一个计算期，综合计算每种商品的加权平 均单价，据以计算库存商品成本和商品销售成本的存货计 价方法。
加权平均单价= 期初库存金额+本期购入金额 期初库存数量+本期购入数量
加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量 的影响，加权平均单位成本比较正确。
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四、移动加权平均法

（二）存货核算范围:对存货具有法定所有权
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三、存货的数量核算
（一）定期盘存制
通过现场实物的盘点来确定存货数量，并据以计算出 销货成本和期末存货成本的存货核算与管理制度。

本期存货耗用量 = 期初存货量 + 本期存货收入量-期末存货量
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（二）永续盘存制
对存货按品名、规格设置明细帐，逐笔或逐日地登记 收入、发出数量并可随时计算其结存数的一种存货核 算与管理制度。
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第二节 取得存货的计价

取得存货的计价是确定本期销售成本和期末存货成本的基 础。

根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，存货应按
照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成 本。
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一、外购存货的计价
外购存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输
费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的 费用。
移动加权平均法是在每次购入商品之后，根据库存数量及
总成本算出新的平均单价成本的一种方法。
移动加权平均单价= 结存金额+购入金额 结存数量+购入数量
采用移动加权平均法、计算出的商品销售成本较为 均衡和准确。 移动加权平均法对永续盘存制最为适用。
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五、发出存货计价方法对销售成本的影响
采用不同的存货发出计价方法，可能对企业销售成本的确 定产生直接的影响。
该比率越高通常表明企业存货资金周转越快，利润也 越高，短期偿债能力也越强。过低的存货周转率表明 原材料、在产品或产成品积压严重，说明企业管理当 局缺乏对存货的有效管理，或产品在市场竞争中处于
不利地位。
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存货周转天数表示存货每周转一次平均所需要的天数，
此天数越多，表明存货周转速度越慢。
存货周转天数=365/存货周转率 存货周转天数与存货周转率在财务分析中所具有的作用 完全相同。
可供销售商品售价）得到期末库存商品的估计成本数额。
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第五节 存货清查

企业存货在收发、计量和核算过程中可能发生差错，有些 存货还会出现自然损耗或者被偷盗、挪用等现象，还可能 发生因材料、商品因变质、失效、过期等原因导致的价值 减损问题，所有这些情况的存在都会造成账实不符。因此， 有必要对企业存货进行定期或不定期的清查。