第二章劳动合同与社会保险法律制度表一、增值税纳税人分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人500万以下（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（3）不经常发生应税行为的企业【注意】（1）为必须（2）（3）可选择简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制表二、增值税征税范围（不考虑营改增）一般范围销售、租赁货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物【注意】货物指“有形动产”，包括电力、热力、气体；劳务视同销售（1）委托代销货物；（2）销售代销货物；（3）异地（非同一县市）移送；（4）“自产、委托加工”的货物无论“对内、对外”均视同销售（5）“购进”的货物只有“对外”才视同销售对内行为：非增值税应税项目、集体福利、个人消费对外行为：投资、分配股利、无偿赠送注意：统一法人内流转不视同销售。

如部门之间。

【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别混合销售“一项”销售行为涉及服务和货物货物销售为主按照货物缴纳增值税其他，个体工商户按照服务缴纳增值税兼营销售经营活动中涉及营改增服务和货物，劳务分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用特殊规定“货物”期货视作有形动产交割环节纳税；餐饮业非现场销售按照货物缴纳增值税；资源开采属于应税劳务；电力公司过网费。

10%税率日用品、农业用品、文娱产品、燃气表三、一般纳税人应纳税额计算销项税额销售额全部价款+价外费用不属于价外费用项目（1）向购买方收取的“销项税额”（2）受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税（指受托方）（3）符合条件的“代垫”运费（4）符合条件“代为收取”的政府性基金或行政事业性收费（5）代办保险收的保险费，代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费【注意】价外费用为含增值税的销售额价税分离不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）【注意】默认含税销售额：（1）零售价；（2）价外费用；（3）普通发票组成计税价格视同销售（1）组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）（2）组成计税价格＝成本× （1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）【注意】先找本单位同期同类产品平均售价；没有，找其他单位；还没有，组价进口（1）组成计税价格＝关税完税价格+关税（2）组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）特殊包装物押金（区别装物租金）区分一般包装物；啤酒、黄酒包装物不计入销售额；白酒和其他酒包装物入销售额折扣销售同一张发票注明才可以按照折扣后金额征收以旧换新除金银首饰外不扣减旧货收购价格，金银首饰组成的成套消费品全额计入。

以物易物双方都作购销处理进项税额准予抵扣凭票抵扣增值税“专用”发票、进口增值税“专用”缴款书计算抵扣购进免税农产品，10%扣除率不得抵扣（1）“外购”货物用于内部消费；（2）管理不善造成的“非正常损失”如被盗、变质等；（3）贷款服务；（4）生活服务；（5）抵扣凭证不符合规定；（6）按简易办法征收；（7）一般纳税人会计核算不健全，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续（2）不得抵扣金额=当月无法划分的全部进项税额*（免税销售额+简易计税销售额）/当月全部销售额【注意】（1）（2）为考核重点表四、增值税征收管理纳税义务发生时间直接收款收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款“发出货物”并办妥托收手续的当天赊销和分期收款合同约定的收款日期的当天预收货款货物发出的当天【注意】增值税与消费税的结合很可能成为今年不定项选择题的命题点第五章企业所得税、个人所得税法律制度【复习方向】本章难度较大，但考核点相对固定，在冲刺阶段同学们务必将老师提示的重要考点熟练掌握，对教材中难度较大的内容可适当予以取舍，本章同样有可能考核不定项选择题，其中考核企业所得税的可能要大于个人所得税。

表一、企业所得税纳税人纳税人包括企业和其他取得收入的组织【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业居民企业就其来源于我国境内、外的全部所得纳税非居民企业（实际管理在国外）设立机构、场所就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税未设立机构场所只就其来源于我国境内的所得纳税【注意】非居民企业只就其来源于我国境内的所得纳税，说法错误表二、企业所得税税率基本税率25% 居民企业、在中国境内设立机构场所且取得所得与其所设机构场所有实际联系的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得的非居民企业优惠税率10% 执行20%税率的非居民企业15% 高新技术企业20% 小型微利企业表三、应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损收入【注意】各类型收入的确认时点及金额（会计）不征税收入（1）财政拨款（2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益免税收入（1）国债利息收入（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（4）符合条件的非营利组织的收入注意：免税收入和税金为0要注意区分。

税前扣除项目成本费用三项经费职工福利费≤工资薪金总额14%工会经费≤工资薪金总额2%职工教育经费≤工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除【注意】分别计算，分别扣除保险五险一金准予扣除补充养老、补充医疗保险规定范围内准予扣除企业财产保险准予扣除特殊工种人身安全保险准予扣除其他商业保险不得扣除(类似于投资）利息企业与银行借款准予扣除企业与非金融企业借款不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除捐赠必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除【注意】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除税金【注意】税金中无增值税、企业所得税长期待摊费用1，固定资产大修；2，租入固定资产改建；3，足额折旧固定资产改建损失不包括各种行政性罚款，含正常存货损失的进项税额。

算考核的保险赔款退休工资三险一金个人转让自用“ 5 年以上”并且是家庭“唯一”“生活用房”取得的所得储蓄存款利息彩票一次中奖收入“在 1 万元以下”发票奖金所得“不超过 8 0 0 元”其他军人的转业费、复员费省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金按照国家统一规定发给的补贴、津贴福利费、抚恤金、救济金股票转让所得，持股超过一年的股息虚拟股股息表十一、个人所得税征收管理自行申报（1）年所得“12万元”以上（2）从中国境内两处或两处以上取得“工资、薪金”所得的（3）从中国境外取得所得的（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的代扣代缴给与2%的手续费作为奖励纳税期限次月“15日内”个体工商户生产、经营所得按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月“15日内”预缴，年度终了后“3个月”内汇算清缴，多退少补年所得12万以上在年度终了后“3个月”内办理纳税申报纳税地点一般情况收入来源地从两处或两处以上取得工资、薪金可“选择并固定”在其中一地申报纳税境外所得向“境内户籍所在地或经常居住地”申报纳税【复习方向】本章内容琐碎，但考核比较基本，在冲刺阶段不要再去研究相对复杂的计算，请同学们以基础知识为主，适当关注计算与税收优惠的结合，同时注意不同税种的横向比较。

表一、关税纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、入境物品的所有人或持有人、进口个人邮件的收件人（受益人或所有者）应纳税额计算完税价格×税率关税完税价格（进关前净付款，不含罚款）计入（1）实际支付或应当支付的货款（2）另支付给“卖方”的佣金（3）货物运抵我国关境内输入地点起卸“前”的包装费、运费、保险费和其他劳务费；（4）向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用不计入（1）向境外采购代理人支付的“买方”佣金（2）厂房、机械、设备等货物进口后进行基建、安装、装配、维修和技术服务的费用（3）进口货物运抵境内输入地点起卸“后”的运输及其相关费用、保险费滑准税关税税率随进口商品价格的变动而反方向变动“价格越高，税率越低”税收优惠（低价值；退货不收税也不退税）（1）一票货物关税税额在人民币50元以下（2）无商业价值的广告品及货样（3）国际组织、外国政府无偿赠送的物资（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品（5）因故退还的中国出口货物，可以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还（6）因故退还的境外进口货物，可以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还（2）非保管损失可减免从价从量1，广播用录像机；2，放映机；3，摄像机表二、房产税纳税人【总原则】受益人纳税（所有人、承典人、代管人、使用人）【注意】纳税单位和个人“无租使用”房产，由使用人代为缴纳房产税应纳税额计算从价计征全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%从租计征全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%）税收优惠个人出租住房用于居住，减按4%的税率征收税征税范围自中国境外港口进入境内港口船舶计税依据净吨位【注意】拖船和非机动驳船减半征收税率采用定额税率，按吨位和停靠时间实行复式税率【注意】我国国籍以及与我国签订最惠国待遇条款的应税船舶有税率优惠征税机关海关车辆购置税纳税人以各种方式取得车辆并“自用”的单位和个人应纳税额应纳税额=计税依据×税率（计税依据同增值税）纳税环节在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册“前”，缴纳车辆购置税【注意】税务机关发现纳税人未按照规定缴纳车辆购置税，有权责令其补缴；纳税人拒绝缴纳，税务机关可以“通知公安机关车辆管理机构”暂扣纳税人的车辆“牌照”耕地占用税征税范围占用耕地（用于种植农作物的土地，包括鱼塘）从事其他非农业建设建设“直接为农业生产服务”的生产设施不征税税收优惠农村居民占用耕地建设自用住宅，减半征收耕地占用税军事设施、学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免税纳税义务发生时间经批准收到办理占用农用地手续通知的当天未经批准实际占用耕地的当天烟叶税纳税人收购烟叶的单位（包括受委托收购烟叶的单位）征税范围晾晒烟叶（包括名录内和名录外）、烤烟叶计税依据收购价款+价外补贴（收购价款的10%）【复习方向】本章内容相对简单，复习难度较小，所占分值不高，同学们需注意时间性考点及注意区分核定应纳税额、税收担保、税收保全、税收强制执行的前提条件。