第八章非货币性资产交换第一节非货币性资产交换的认定考试大纲基本要求：掌握非货币性资产交换的认定。

【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有（）。

A．存货B．预付账款C．可供出售金融资产D．准备持有至到期的债券投资【答案】ABC【解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。

货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。

【例题2·多选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。

A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】BCD【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。

通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。

第二节非货币性资产交换的确认和计量考试大纲基本要求：（1）掌握非货币性资产交换具有商业实质的条件；（2）掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（3）掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的核算；（4）熟悉涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。

【例题3·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（）。

（2007年考题）A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。

【答案】ABCD【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

【例题4·单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（）。

（2007年考题）A．按库存商品的公允价值确认营业外收入B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失【答案】B【解析】应按库存商品的公允价值确认主营业务收入，并按其成本结转主营业务成本。

【例题5·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。

甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。

乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。

甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。

假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。

（2008年考题）A．538B．666C．700D．718【答案】B【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000-250）+（120-24）-180＝666（万元）。

【例题6·单选题】A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。

B公司另向A公司支付补价50万元。

A公司支付清理费用2万元。

假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。

A公司换入的乙设备的入账价值为（）。

A．497B．490C．492D．552【答案】C【解析】乙设备的入账价值＝（600-30-30）-50+2=492万元。

【例题7·单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。

在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。

该非货币性资产交换具有商业实质。

假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。

A．0B．5万元C．10万元D．15万元【答案】D【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-（140-25）=15（万元）。

【例题8·单选题】甲公司以库存商品A产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算(具有商业实质。

甲公司和乙公司适用的增值税税率为17％，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品——A产品，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元；②库存商品——B产品，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。

乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值400万元，甲公司另向乙公司支付46.8万元补价，则甲公司取得的原材料的入账价值为()万元。

A.360B.421.2C.468D.400【答案】D【解析】原材料的入账价值=(300+60)+(300×17％+60×17％)+46.8-400×17％＝400万元。

【例题9·多选题】企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，下列说法中正确的有（）。

A．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益B．支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积C．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益D．收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入资本公积【答案】AC【解析】企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；（2）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。

【例题10·单选题】A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。

甲设备的账面原价为220万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为180万元。

D公司另向A公司支付补价20万元。

两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）。

A．40B．0C．20D．60【答案】A【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=（180+20）-（220-30-30）=40万元【例题11·计算分析题】甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。

有关资料如下：(1)2009年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。

协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。

甲企业换出的经济适用房的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元。

乙企业换出的长期股权投资的账面价值为9200万元，公允价值为9100万元，甲企业另行以现金向乙企业支付100万元作为补价。

两企业资产交换具有商业实质。

假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。

假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

(2)2009年5月10日，甲企业通过银行转账向乙企业支付补价款100万元。

(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2009年6月30日全部办理完毕。

假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。

要求：(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。

(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

(答案中的金额单位用万元表示)【答案】（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。

2009年6月30日。

（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

①借：预付账款100贷：银行存款100②甲企业换入资产入账价值=9000+100=9100（万元）③借：长期股权投资9100贷：主营业务收入9000预付账款100借：主营业务成本8000贷：开发产品8000（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

①借：银行存款100贷：预收账款100②乙企业换入资产入账价值=9100-100=9000（万元）③借：开发产品9000预收账款100投资收益100贷：长期股权投资9200【例题12·计算分析题】长江股份有限公司（以下简称长江公司）应收黄河公司的应收账款为100万元，已提坏账准备10万元。

2007年5月10日，长江公司与黄河公司达成债务重组协议，长江公司同意黄河公司用一批产品和一台设备抵偿上述全部账款，产品的成本为30万元，售价为40万元，增值税为6.8万元；设备账面原价为60万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元，公允价值为30万元。

黄河公司于2007年5月20日将上述产品和设备运抵长江公司，并解除了债权债务关系。

2007年6月30日，长江公司已为上述设备计提折旧0.5万元，预计上述设备的可收回金额为25万元。

2007年7月10日，因生产经营需要，长江公司将上述设备与大海公司的一批材料交换，2007年7月，长江公司为该设备计提折旧0.4万元。

在交换日，设备的公允价值为24万元，换入材料发票上注明的价款为20万元，增值税为3.4万元，该批材料的成本为16万元。