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中级财务会计分录大全集团文件发布号:(9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-19882)第二章存货1、原材料(1)取得①发票与材料同时到借:原材料应交税金-应交增值税(进项税额)贷:银行存款②发票先到借:在途物资(含运费)应交税金-应交增值税(进项税额)贷:银行存款③材料已到,月末发票账单未到借:原材料贷:应付账款-暂估应付账款注:下月初,用红字冲回,等收到发票再处理(2)发出平时登记数量,月末结转借:生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷:原材料⒉委托加工物资①发出委托加工物资借:委托加工物资贷:原材料②支付加工费、运杂费、增值税借:委托加工物资应交税金-应交增值税(进)贷:银行存款等③交纳消费税(见应交税金)④加工完成收回加工物资借:原材料(验收入库加工物资+剩余物资)贷:委托加工物资3.包装物(1)生产领用,构成产品组成部分借:生产成本贷:包装物(2)随产品出售且借:营业费用(不单独计价)其他业务支出(单独计价)贷:包装物(3)包装物的出租、出借①第一次领用新包装物时借:其他业务支出(出租)营业费用(出借)贷:包装物注:出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金借:银行存款贷:其他应付款③收取租金借:银行存款贷:应交税金-应交增值税(销项税额)其他业务收入④退还包装物(不管是否报废),借:其他应付款(按退还包装物比例退回押金)贷:银行存款⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借:其他应付款(按没收的押金)其他业务支出(消费税)贷:应交税金-应交增值税(销项税额)应交税金-应交消费税其他业务收入(差额部分)⑥不能使用而报废时,按其残料价值借:原材料贷:其他业务支出(出租)营业费用(出借)(残值以外的,成为真正的费用、支出了)⑤摊销(略)——一次、五五、分次4.低值易耗品(处理同包装物)5.存货清查⑴盘盈①确认借:原材料贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢②报批转销借:待处理财产损溢贷:管理费用⑵盘亏或毁损①确认借:待处理财产损溢贷:原材料应交税金-增(转出)②报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借:管理费用贷:待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借:原材料(残料)其他应收款(保险、责任人赔款)[管理费用]贷:待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借:原材料(残料)其他应收款(保险、责任人赔款)[营业外支出-非常损失]贷:待处理财产损溢注:待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。

分两种情况:①如果已经董事会等类似权力机构批准,转入损益等,不用披露;②如果未经董事会等类似权力机构批准,应按上述方法结平,同时在附注中披露;如果其后批准的结果与自行处理不一致,则要调整当期报表的年初数。

补充部分B、投资者投入借:原材料应交税金-应交增值税(进项税)贷:实收资本(或股本)C、非货币性交易取得(1)支付补价借:原材料应交税金-应交增值税(进项税)贷:原材料(固定资产、无形资产等换出物)应交税金-应交增值税(销项税)银行存款(支付的补价和相关税费)(2)收到补价借:原材料应交税金-应交增值税(进项税)银行存款(收到的补价)贷:原材料(等)应交税金-应交增值税(销项税)营业外收入--非货币性交易收益补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得(1)支付补价借:原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)应交税金-应交增值税(进项税)贷:应收账款银行存款(=补价+相关税费)(2)收到补价借:原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)银行存款(补价)贷:应收账款银行存款(相关税费)E、接受捐赠借:原材料应交税金-应交增值税(进项税)贷:待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备银行存款(相关费用)应交税金(税费)月底:借:待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备处置后:借:资本公积-接受捐赠非现金资产准备贷:资本公积-其他资本公积D、工程领用借:在建工程(或工程物资)贷:原材料应交税金-应交增值税(进项税额转出)E、用于职工福利借:应付福利费贷:原材料应交税金-应交增值税(进项税额转出)存货的期末计价3、计划成本法A、付款、发票到达借:物资采购(实际成本)应交税金-应交增值税(进项税)贷:银行存款(应付账款)B、入库借:原材料(等)贷:物资采购(计划成本)C、月底物资采购余额转出借方(超支):借:材料成本差异贷:物资采购贷方(节约)借:物资采购贷:材料成本差异计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本)D、结转本月材料成本差异借:生产成本、制造费用、营业营业费用等贷:材料成本差异(正差用蓝字,负用红字)4、零售价法成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率例:某商品公司采用零售价法,期初存货成本20000元,售价总额30000元。

本期购入存货100000元,售价120000元,本期销售收入100000元,本期销售成本是多少成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%销售成本=100000*80%=80000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例:某商业公司采用毛利率法,02年5月月初存货2400万元,本月购货成本1500万元,销货收入4550万元,上月毛利率24%,求5月末成本。

5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元5月末成本=2400+1500-3458=442万元7、委托加工物资委托方:A、借:委托加工物资贷:原材料B、支付运费、加工费等借:委托加工物资应交税金-应交增值税(进项税)贷:银行存款(应付账款)C、支付消费税借:委托加工物资(直接出售)应交税金-应交消费税(收回后继续加工)贷:银行存款(应付账款)消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)。

增值税=加工费*税率D、转回借:原材料(库存商品)贷:委托加工物资计提跌价准备借:管理费用-计提的存货低价准备贷:存活跌价准备第三章投资1.短期投资①购入借:短期投资--股票/债券/基金X应收股利、应收利息贷:银行存款其他货币资金注:收到购入时的现金股利、债券利息借:银行存款贷:应收股利、应收利息②收到持有时期内的股利或利息借:银行存款/现金贷:短期投资-股票/债券X③转让、出售借:银行存款短期投资跌价准备-股/债X(分摊部分)贷:短期投资-股票/债券X应收股利/应收利息(计入应收尚未收回的)投资收益-出售股/债X(借或贷)4、计提跌价准备借:投资收益-计提短期投资跌价准备贷:短期投资跌价准备2长期股权投资投资1、成本法1-1、取得(1)购买借:长期股权投资-X公司应收股利(已宣告未分派现金股利)贷:银行存款(2)债务人抵偿债务而取得a、收到补价借:长期股权投资(=应收账款-补价)银行存款(收到补价)贷:应收账款b、支付补价借:长期股权投资(=应收账款+补价)贷:应收账款银行存款(支付补价)(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)a、借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产b、(1)支付补价借:长期股权投资-X公司贷:固定资产清理银行存款(2)收到补价借:长期股权投资-X公司银行存款贷:固定资产清理营业外收入-非货币性交易收益(差额部分)1-2、日常事务(1)追加投资借:长期股权投资-X公司贷:银行存款(2)收到投资年度以前的利润或现金股利借:银行存款贷:长期股权投资-X公司(3)投资年度的利润和现金股利的处理借:银行存款贷:投资收益-长期股权投资-X公司【投资公司投资年度应享有的投资收益】=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)○我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益(正数时冲减,否则全部作为收益。

即:超过应享有收益部分冲减投资成本)(4)投资以后的利润或现金股利的处理【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本○计算结果>0时,冲减,<0时,恢复冲减的初始投资成本(最多到原冲减数)【应确认的投资收益】=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额a、恢复以前会计期间冲减的投资成本借:应收股利 30 000期股权投资-X公司10 000贷:投资收益-股利收入40 000b、继续冲减投资成本借:应收股利 45 000贷:长期股权投资-X公司5 000投资收益-股利收入40 000举例:A公司2003年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份,准备长期持有。

投资成本110 000。

(1)B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利100 000;取得时:借:长期股权投资-B公司110 000贷:银行存款 110 000宣告分派股利时:借:应收股利 10 000贷:长期股权投资-B公司 10 000假设:(2)B公司2003年实现净利润400 000,2004年5月8日宣告分派300 000现金股利冲减投资成本额=【(100000+300 000)-400 000】*10%-10 000=-10 000借:应收股利 30 000长期股权投资-X公司10 000贷:投资收益-股利收入40 000假设:(3)B公司2003年实现净利润400 000,2004年5月8日宣告分派450 000现金股利冲减投资成本额=【(100000+450 000)-400 000】*10%-10 000=5 000借:应收股利 45 000贷:长期股权投资-X公司 5 000投资收益-鼓励收入40 000假设:(4)引用例(3),B公司2004年实现净利润100000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额=【(100000+450 000+30 000)-(400000+100 000)】*10%-(10000+5 000)=-7 000借:应收股利 30 000长期股权投资-X公司 7 000贷:投资收益-股利收入37 000此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7000=102 000假设:(5)引用例(3),B公司2004年实现净利润200000,2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额=【(100000+450 000+30 000)-(400000+200 000)】*10%-(10 000+5 000)=-35 000-35 000高于累计冲减投资成本部分,最多恢复=10 000+5 000=15 000借:应收股利 30 000长期股权投资-X公司15 000贷:投资收益-股利收入45 000此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000(原投资帐面价值)注:至此以前冲减部分全部确认为收益2、权益法所用科目:长期股权投资--X公司(投资成本)(股权投资差额)(损益调整)(股权投资准备)投资收益-股权投资收益、股权投资损失、股权投资差额摊销A、取得(1)借:长期股权投资-X公司(投资成本)……占被投资公司应享有份额长期股权投资-X公司(股权投资差额)贷:银行存款(教材中分两步做分录)(2)初始投资成本低于应享有被投资公司份额借:长期股权投资-X公司(投资成本)占被投资公司应享有份额贷:资本公积-股权投资准备……投资差额部分银行存款B、被投资公司实现净损益(1)被投资公司分派投资以前年度股利借:应收股利贷:长期股权投资-X公司(投资成本)(2)被投资公司实现净利润借:长期股权投资-X公司(损益调整)贷:投资收益-股权投资收益(3)被投资公司发生净损失借:投资收益-股权投资损失贷:长期股权投资-X公司(损益调整)加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12(4)被投资公司分派利润或现金股利借:应收股利贷:长期股权投资-X公司(损益调整)(5)被投资公司接收捐赠a、被投资公司帐务处理(举例:固定资产)1 借:固定资产贷:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产应交税金(或银行存款)……支付的相关税费2 借:待转资产价值-接受捐赠非货币性资产贷:资本公积-接受捐赠非现金资产准备应交税金-应交增值税3处理借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备贷:资本公积-其他资本公积b、投资公司1 借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)………被投资公司确认资本公积*应享有份额贷:资本公积-股权投资准备(6)被投资公司增资扩股借:长期股权投资-X公司(股权投资准备)……被投资公司确认资本公积*应享有份额贷:资本公积-股权投资准备(7)被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)(8)专项拨款转入(同上)(9)关联交易差价(同上)(10)投资差额摊销(期限:1、合同约定投资期限,按此期限;2、无规定不超过10年)借:投资收益-股权投资差额摊销贷:长期股权投资-x公司(股权投资差额)(11)被投资公司重大会计差错更正(例:发现某办公用设备未提折旧)分录中1 2 3代实际金额a、被投资公司1)补提折旧借:以前年度损益调整 (1)贷:累计折旧2)调减应交所得税借:应交税金-应交所得税…….=1*所得税率贷:以前年度损益调整 (2)3)减少未分配利润借:利润分配-未分配利润贷:以前年度损益调整…3=1-24)冲回多提公积金借:盈余公积-法定公积金……按调整年度计提比例*3盈余公积-法定公益金贷:利润分配-未分配利润 (4)调整后减少未分配利润(净利润)=3-4b、投资公司1)损益调整借:以前年度损益调整……=上3-4*股权比例贷:长期股权投资-x公司(损益调整)2)若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动3)冲减未分配利润借:利润分配-未分配利润 (5)贷:以前年度损益调整4)冲回多提公积金借:盈余公积-法定公积金-法定公益金贷:利润分配-未分配利润 (6)调减的未分配利润(净利润)=5-63、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)P89A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)借:银行存款贷:长期股权投资-x公司(投资成本)长期股权投资-x公司(损益调整)投资收益(借或贷,差额部分)B、转为成本法借:长期股权投资-x公司……成本法投资成本贷:长期股权投资-x公司(投资成本)……权益法下帐面余额长期股权投资-x公司(损益调整)……权益法下帐面余额C、宣告分派前期现金股利……冲减转为成本法下投资成本借:应收股利贷:长期股权投资-x公司4、成本法转权益法P90[以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额]A、取得长期股权投资(成本法)借:长期股权投资-x公司贷:银行存款B、宣告分派投资前现金股利借:应收股利贷:长期股权投资-x公司C、再投资后,追溯调整【追加投资前应摊销投资差额】=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间 (1)=(成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额)/摊销年限*已持有期间【持有期间应确认投资收益】=持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额 (2)【成本法改权益法的累计影响数】=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1借:长期股权投资-x公司(投资成本)(初始投资成本-确认的原始投资差额 -分派的股利)(股权投资差额)=调整前确认的投资差额-确认摊销部分(损益调整)…………=2贷:长期股权投资-x公司…………调整时帐面数利润分配-未分配利润…………=2-1(累计影响数)D、追加投资借:长期股权投资-x公司………实际投资成本(含税费)贷:银行存款E、以下分录见例题举例:A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票,持股比例占10%,另支付2 000元相关税费。

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