• (11)2009年12月31日，东方公司对A公司投 资的预计可收回金额为272万元。
• (12)2010年1月5日，东方公司将其持有的A 公司股份全部对外转让，转让价款250万元， 相关的股权划转手续已办妥，转让价款已 存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
• 确定东方公司收购A公司股权交易中的“股 权转让日”
• 2008年1月1日，东方公司以银行存款支付 收购股权价款270万元，并办理了相关的股 权划转手续。
借：长期股权投资——A公司(投资成本) 270
贷：银行存款
270
– 东方公司初始投资成本270万元大于应享有A公 司可辨认净资产公允价值的份额240万元 (800×30％)，东方公司不调整长期股权投资的 初始投资成本。
294
借：资本公积 24
贷：投资收益 24
例题2——超额亏损（讲解P40）
• 甲企业持有乙企业40％的股权，能够对乙企业施 加重大影响。20×4年12月31日该项长期股权投 资的账面价值为4 000万元。乙企业20×5年由于
一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏 损6 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企
• （1）20×5年2月：
借：长期股权投资 6000000
贷：银行存款
6000000
• （2）20×6年4月10日，A公司应确认对B公司的长期股权投 资：
借：长期股权投资 12000000
贷：银行存款
12000000
对于新取得的股权，其成本为1 200万元，与取得该投资 时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允 价值的份额960万元(8 000×12％)之间的差额为投资作价中体 现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公
积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为：
借：长期股权投资
160
贷：资本公积——其他资本公积
60
盈余公积
10
利润分配——未分配利润
90
• (2)2008年1月1日，A公司应确认对B公司的 长期股权投资
借：长期股权投资 1350
贷：银行存款
• (7)2008年6月12日，A公司因长期股权投资业 务核算增加资本公积80万元。
• (8)2008年度，A公司实现净利润400万元。
• (9)2009年5月4日，A公司股东大会通过2008 年度利润分配方案。该方案如下：按实现净 利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金 股利。
• (10)2009年度，A公司发生净亏损200万元。
没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期
权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为4 000 万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认了4 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值
减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业
的长期应收款1 600万元，该款项从目前情况看， 没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常 活动)，则甲企业应进行的账务处理为：
长期股权投资权益法例题
例题1
• 东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007— 2010年投资业务的有关资料如下：
• (1)2007年11月1日，东方公司与甲股份有限公司 (以下简称甲公司)签订股权转让协议。
• 该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有 A公司股份总额的30％，收购价格为270万元，收 购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协 议生效日为2007年12月31日。
• 2008年6月12日，A公司因长期股权投资业务核算 增加资本公积80万元。
借：长期股权投资——A公司(其他权益变动) 24
贷：资本公积——其他资本公积
24
• 2008年度，A公司实现净利润400万元
借：长期股权投资——A公司(损益调整) 120
贷：投资收益 120
• 2009年度，A公司发生净亏损200万元。
贷：长期股权投资减值准备——A公司 22
• 2010年1月5日，东方公司将其持有的A公 司股份全部对外转让，转让价款250万元，
相关的股权划转手续已办妥，转让价款已
存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。
借：银行存款
250
长期股权投资减值准备——A公司 22
投资收益
22
贷：长期股权投资
借：投资收益
40 000 000
贷：长期股权投资——损益调整 40 000 000
借：投资收益
8 000 000
贷：长期应收款
8 000 000
例题3-1——成本法转权益法
（自下而上）
• A公司于20×5年2月取得B公司10％的股权，成本为600 万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为 5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投 资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价 值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利 润的10％提取盈余公积。
贷：银行存款
1200
对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得
该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单
位可辨认净资产公允价值的份额1300万元 (6500×20％)之间的差额应确认营业外收入100 万元，但原持股比例10％部分长期股权投资中含 有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确 认营业外收入90万元。
• 该股权转让协议于2007年12月25日分别经东方 公司和甲公司临时股东大会审议通过，并依法报 经有关部门批准。
• (2)2008年1月1日，A公司股东权益总额为800万 元，其中股本为400万元，资本公积为100万元， 未分配利润为300万元(均为2007年度实现的净利 润)。
• (3)2008年1月1日，A公司董事会提出2007年利润 分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提 取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进 行会计处理后，A公司股东权益总额仍为800万元， 其中股本为400万元，资本公积为100万元，盈余 公积为30万元，未分配利润为270万元。假定 2008年1月1日，A公司可辨认净资产的公允价值 为800万元。假定取得投资时被投资单位各项资 产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
1350
对于新取得的股权，其成本为1350万元， 与取得该投资时按照持股比例计算确定应 享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1300万元(6500×20％)之间的差额为 投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不 要求调整长期股权投资的成本。
• (3)2008年1月1日支付1200万元的会计分录
借：长期股权投资 1200
• 2008年1月1日，A公司又以 1450万元的价格取得B公司20％的 股权，当日 B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取 得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核 算。假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公 司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股 利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交 易或事项。
业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价
值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相 同。则甲企业当年度应确认的投资损失为2 400万
元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面 价值变为1 600万元。
借：投资收益
24000000
贷：长期股权投资——损益调整24000000
• 如果乙企业20×5年的亏损额为12 000万元，甲 企业按其持股比例确认应分担的损失为4 800万元， 但长期股权投资的账面价值仅为4 000万元，如果
• 20×6年4月10日，A公司又以1200万元的价格取得B公司 12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为 8000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A 公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股 权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在取得对 B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活 动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除 所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
借：长期股权投资 90
贷：营业外收入 90
• (4)2008年1月1 日支付1295万元的会计分 录
借：长期股权投资 1295
贷：银行存款
1295
对于新取得的股权，其成本为1295万元，
与取得该投资时按照持股比例计算确定应
享有被投资单位可辨认净资产公允价值的 份额1300万元(6500×20％)之间的差额应 确认营业外收入5万元，但原持股比例10％ 部分长期股权投资中含有商誉10万元，所
以综合考虑应确认含在长期股权投资中的 商法 （自下而上）
• A公司于2007年1月1日取得B公司10％的股 权，成本为500万元，取得投资时B公司可 辨认净资产公允价值总额为6000万元(假定 公允价值与账面价值相同)。因对被投资单 位不具有重大影响且无法可靠确定该项投 资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。 A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
借：投资收益 60
贷：长期股权投资一A公司(损益调整) 60
• 2009年12月31日，东方公司对A公司投资的预计 可收回金额为272万元。
2009年12月31日，长期股权投资的账面余额=27060+24+120-60=294(万元)，因可收回金额为272 万元，所以应计提减值准备22万元。
借：资产减值损失 22
• 要求：
• (1)编制由成本法转为权益法核算对长期 股权投资账面价值进行调整的会计分录。
• (2)编制2008年1月1 日A公司以1350万元 的价格取得B公司20％的股权的会计分录。