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追究民事责任的经典案例
案件再次审理，四川德阳市会计师事务所 被追究连带责任，被告公司当时的验资金 额为350万元，该事务所即被判赔偿350万 元。（当时这项业务仅收费500元，该所得 年收入不满30万元，这笔赔偿金对这个小 所无疑是一个天文数字。）
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3.刑事责任——判刑
以合理保证发现其违法行为。
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第二节 法律责任
一、注册会计师法律责任的成因和种类
（一）成因
1.变化中的法律环境
审计人员的社会地位和责任是一枚硬币的两面，除非审计人员打
算对其行为负法律责任，否则他们的审计报告毫无意义，也就无所
谓社会地位。
随着审计人员社会地位的日益提高，所负法律责任也在不断增长。
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（二）注册会计师法律责任的种类
1.行政责任——警告、吊销执照、罚款。
追究行政责任的经典案例 深圳经济特区会计师事务所自原野公司成立
以来一直担任该公司主要查账验资工作，在5 年内先后为公司出具了71分查账和验资报告。 在出具的验资报告中，该所主要存在三个方 面的重大过失：
3.审计风险——企业会计报表存在重大错报，CPA
发表不恰当审计意见的可能性。
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二、发现错误与舞弊责任
（一）错误与舞弊的概念
错误——是指会计报表中存在的无意错报 或漏报。包括：
①原始记录和会计数据的计算、抄写错误；
②对事实的疏忽和误解（如坏账准备金应提取数额 的计算）；
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追究行政责任的经典案例
第一，原野公司自成立到上市的两年时间内特区 所先后三次主要的验资报告中，对存在的投资不 实、分配不合理、虚列资产项目等未作任何披露 和提出任何异议，而全部予以承认；
第二，特区所对原野公司下属的“原丰”、“原 野时装”、“福华”三个子公司存在的严重虚假 问题也未作任何披露；
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三、揭露违反法规行为的责任
（一）违反法律法规行为的含义
违反法律法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反 会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。
（二）发现违反法律法规行为的责任
1.被审计单位管理层的责任——防止和发现违反法规行为。 2.注册会计师的责任——充分关注其对会计报表的影响，
追究刑事责任的经典案例 1993年6月24日，人民日报记者陈维伟、
新华社记者郑庆东调查撰写的《十亿元大 骗局的破产》报道后，全国哗然。这场在 短短几个月就非法集资10多亿元，涉及全 国17个城市的10多万人的闹剧终于真相大 白于天下。
（2）注销负有直接责任的3人注册会计师资格； （3）对于其他签署过不实查账验资报告的有关人
员，待进一步查清问题后再作处理。
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2.民事责任——赔偿受害人损失
追究民事责任的经典案例 1993年，四川德阳市东方贸易公司和陕西
省某化工厂签订购销合同。化工厂发货后， 迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物 骗到手后即逃之夭夭。化工厂一怒之下， 一纸诉状，将贸易公司和其主管单位告上 法庭。
会计报表使用者不理解经营失败和审计失败的 差别而使审计人员受到牵连。
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3.注册会计师的责任
违约——未能达到合同要求。 过失——指在一定的条件下，缺少应具有的合理
的谨慎。包括普通过失（没有保持应有的合理谨慎） 和重大过失（连起码的职业谨慎的没有）。 欺诈——以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的 错误行为。 没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定： （参见P84图表4-1）
③对会计政策的误用（如权益法和成本法的采用）。
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舞弊——是指会计报表中存在不实反映的 故意行为。包括：
①伪造、编造记录或凭证； ②侵占资产（如公款购房）； ③隐瞒或删除交易或事项（如隐瞒收入或负债）； ④记录虚假的交易或事项（如虚拟收入）； ⑤蓄意使用不当的会计政策（如计提秘密准备）。
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2.注册会计师的责任
根据《中国注册会计师执业准则》对会计 报表发表审计意见。
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（二）审计失败、企业经营失败与 审计风险
1.审计失败——企业会计报表存在重大错报，CPA
出具了标准审计报告。
2.经营失败——企业亏损、资不抵债、破产。
经营失败与审计失败的关系——二者并非是因果关系。
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（二）发现错误和舞弊的责任
被审计单位治理层和管理层对错误和舞弊的责 任——是防止或发现。
注册会计师对错误和舞弊的责任——是按照CPA 执业准则的规定实施审计工作，获取会计报表在 整体上不存在重大错报的合理保证。
如CPA应发现导致会计报表重大错报的错误和舞 弊而未能将其揭示出来，就应承担法律责任。 （如四川红光案）
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ究民事责任的经典案例
在审理过程中，法庭发现注册会计师的验 资报告中有这样一段话：“……上述情况属 实。如果发现验资不实时，由我单位负责 承担证明金额内的赔偿责任。”因此，在 法院的建议下，化工厂将德阳市会计师事 务所列为第三被告，要求其承担赔偿责任。
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第四章
职业责任 与法律责任
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第一节 职业责任
一、涉及注册会计师职业责任的几个概念 （一）对会计报表的责任 1.被审计单位管理层和治理层的责任
（1）选择适用的会计准则和相关会计制度 （2）选择和运用恰当的会计政策 （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计
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国际著名的“四大”会计师事务所之一普华会计公司93年一次就赔
偿英国渣打银行3.38亿美元的损失。我国92年的深圳“原野公司
事件”、93年的北京“长城公司”事件也使有关人员及事务所被追
究了法律责任。
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2.被审计单位的原因
被审计单位的错误、舞弊和违反法律法规的行 为以及经营失败
第三，对于1989年到1991年连续3年原野公司年 度财务报表的审计严重不实。
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追究行政责任的经典案例
根据财政部和中国注协的意见，广东省财政厅于 1992年9月18日正式做出处理决定：
（1）特区所立即停业整顿，由深圳市财政局冻结 其一切财产，并派出得力干部组成工作组，负责 整顿工作；