3-固定资+无形资产产第五章固定资产近年考情分析：本章近年主要以客观题形式出现：2010年0分；2009年3分；2008年8分。

重点难点归纳：固定资产确认和初始计量；固定资产折旧；固定资产后续支出；固定资产处置；持有待售固定资产。

主要内容讲解：第一节固定资产确认和初始计量一、固定资产及其确认条件固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

注意一：固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

注意二：备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

注意三：环保设备和安全设备也应确认为固定资产。

二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

注意：外购生产经营用固定资产的增值税进项税额可以抵扣，处置时应考虑销项税额的计算。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用（按预计弃置费用的现值计入固定资产成本）。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1.购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本2.购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，即未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题1·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，购入设备安装某生产线。

该设备购买价格为2 500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。

该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。

该原材料的增值税负担率为17%。

假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）。

A.2 650万元B.2 658万元C.2 675万元D.3 100万元[答疑编号2203050101：针对该题提问]『正确答案』B『答案解析』2 500＋25＋100＋33＝2 658万元【例题2·计算分析题】2011教材P88【例5－3】【例5—3】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别分当年6月30日和12月31日。

20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。

20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。

[答疑编号2203050102：针对该题提问]『正确答案』假定甲公司的适用的半年折现率为10%。

（1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）＝900 000×6.1446＝5 530 140（元）20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 5 530 140未确认融资费用 3 469 860贷：长期应付款9 000 000（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5－1所示。

表5一1末确认融资费用分摊表日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③＝期初⑤×l0%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④20×7.1.1 5 530 14020X 7.6.30 900 000 533 014 346 986 5 183 15420×7.12.31900 000 518 315.40 381 684.60 4 801 469.4020×8 6.30900 000 480 146.94 419 853.06 4 381 616 3420×8.12.31900 000 438 161.63 461 838.37 3 919 777.9720×9.6.30900 000 391 977.80 508 022.20 3 411 755.7720×9.12.31900 000 341 175.58 558 824.42 2 852 931.352×10.6.30900 000 285 293.14 614 706.86 2 238 224.472×10.12.31900 000 223 822.45 676 177.55 1 562 046.922×11.6.30900 000 156 204.69 743 795.31 818 251.612×11.12.31900 000 81 748.39×818 251.61 0合计9 000 000 3 469 860 5 530140 O（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：借：在建工程553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款900 000贷：银行存款900 00020×7年12月31日甲公司的账务处理如下：借：在建工程 518 315.40贷：未确认融资费用 518 315.40借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000借：在建工程 398 530.60贷：银行存款 398 530.60借：固定资产7 000 000贷：在建工程7 000 000（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

20×8年6月30日：借：账务费用 480 146.94贷：未确认融资费用 480 146.94借：长期应付款900 000贷：银行存款900 000以后期间的账务处理与20×8年6月30日相同，此略。

（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。

注意:（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。

（2）工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

（3）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理了竣工决算手续后再作调整。

（4）高危行业提取的安全生产费及其使用。

①提取时，一般分录为：借：成本费用类科目贷：专项储备——安全生产费②使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等）。

a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；随后按照形成的固定资产成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧；该固定资产在以后期间不在计提折旧。

借：专项储备贷：累计折旧b.发生与安全生产相关的费用化支出时：借：专项储备贷：银行存款等2.出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。

设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。

注意：（1）“在建工程”账户实质是双方结算的账户；（2）待摊支出的分配。

【例题3·单项选择题】某企业自行建造生产用设备一套，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。

另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。

该企业适用的增值税税率为17%，则该生产用设备的实际造价为（）元。

A.145 980B.145 895C.128 555D.143 095[答疑编号2203050103：针对该题提问]『正确答案』C『答案解析』100 000＋2 000＋20 000＋2 800＋3 755＝128 555（元）【例题4·单项选择题】企业的在建工程在达到预定可使用状态前试生产所取得的收入，应当（）。

A.作为主营业务收入B.作为其他业务收入C.作为营业外收入D.冲减工程成本[答疑编号2203050104：针对该题提问]『正确答案』D【例题5·多项选择题】采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A.工程领用原材料应负担的增值税B.工程人员的工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失[答疑编号2203050105：针对该题提问]『正确答案』BCE（三）其他方式取得的固定资产1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。