二、涉税业务
A公司2009年第一季度会计利润总额 为100万元，其中包括国债利息收入5 万元，企业所得税税率为25％，以前 年度未弥补亏损15万元。企业“长期 借款”账户记载：年初向建设银行借 款50万元。年利率为6％Байду номын сангаас向B公司借 款10万元，年利率为10％，上述款项 全部用于生产经营。另外，计提固定 资产减值损失5万元。假设无其他纳税 调整事项。A公司第一季度预缴所得 税的数额确定和会计处理如下：
二、资产摊销法纳税筹划
在实际工作中，企业需要对无形资产、递延资产、低值易 耗品、包装物等按照权责发生制进行摊销。在有关的税法 中，对无形资产、递延资产的摊销有明确的规定，而对于 低值易耗品和包装物的摊销，在有关的税法中并没有明确 而具体的规定。因此在采用不同的分摊方法下，其每期分 摊的成本费用额不同，对利润和应纳税所得额产生的影响 也不同。 （一）在盈利年度，应选择能使成本费用尽快得到分摊的 分摊方法，对低值易耗品的价值摊销应选择一次摊销法。 其目的是使成本费用的抵税作用尽快发挥，推迟利润的实 现，从而推迟所得税的纳税义务。 (二)在亏损年度，分摊方法的选择应充分考虑亏损的税前弥 补程度。此时对低值易耗品的价值摊销应选择分期摊销或 五五摊销。在其亏损额预计不能在未来年度里得到税前弥 补的年度，应选择能使成本费用尽可能地摊入亏损、能全 部得到税前弥补或盈利的年度，从而使成本费用的抵税作 用得到最大发挥。 （三）在享受税收优惠政策的年度，应选择能避免成本费 用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法，应选择能使减 免税年度摊销额最小和正常纳税年度摊销最大的分摊方法。
四、企业存货计价方法纳税筹划
利用企业内部具体的核算和存货的市场价格变动，采用高 转成本，少计利润的办法进行纳税筹划。比如，企业生产 所需的原材料通常是分批进货的，由于市价的变动，同种 原材料前后进货的价格往往不同，因此会计人员可以选择 先进先出法或加权平均法来换算材料成本。通常企业为了 维护自己的利益，应将留于自己手中的材料转换成资金占 用最少的材料，抛出去的是资金占用最多的材料。
所得税税收筹划与会计处理 方案
案例一
• • • • • • 公司名称：XX电器有限公司 经营范围：以经营各类家用电器为主的全国性家电零售连锁企业。 公司规模：10000人以上 法人代表：XXX 公司地址：XXX 公司历史：XX电器有限公司成立于1987年元月一日，是中国最大的以 家电及消费电子产品零售为主的全国性连锁企业。XX电器有限公司在 全国280多个城市拥有直营门店1200多家，年销售能力1000亿元。 2003年、2006年月XX电器有限公司相继在香港、澳门开业，目前在 两地已拥有17家门店，迈出中国家电连锁零售企业国际化第一步； 2004年XX电器有限公司在香港成功上市； 2008年3月，控股XY，成 为具有国际竞争力的民族连锁零售企业。目前，集团拥有员工（含门店 促销员）20万人，每年为国家上缴税收超过20亿元。
3、经税务机关审核，假如该企业汇算 清缴后全年应纳税所得额为120万元， 应缴企业所得税额为30万元，而企业 已经预缴所得税额35万元。按照相关 规定，主管税务机关应及时办理退税， 或者抵缴下一年度应缴纳的税款。 4、假如2009年第一季度应预缴企业 所得税为15万元。
5、另外，企业应注意，按照《企业会 计准则第18号——所得税》的规定， 对于暂时性差异产生的对递延所得税 的影响，应该按照及时性原则，在产 生时立即确认，而非在季末或者年末 确认，以上资产减值损失形成的暂时 性差异。
五、计提坏账准备的纳税筹划
按照现行财务制度的规定，企业对坏账损失的核算，可以 采用直接转销法，也可以采用备抵法核算。采用备抵法核 算坏账损失，就可以减轻当期的税负。企业在采用备抵法 核算坏账损失时，按照现行账务制度的规定，可以在应收 账款余额百分比法、销货百分比法和账龄分析法三种方法 中任选一种。但是按照现行的所得税条例，准许在所得税 前扣除的损失，只有应收账款余额百分比法。因此企业在 采用备抵法计提环坏账准备时，应尽量采用应收账款余额 百分比法，这样的坏账准备金才能在税前抵扣，从而减少 当期的应纳税所得额。
企业预缴的基数为会计利润100万元， 扣除上年度亏损15万元以及不征税收 入和免税收入5万元后，实际利润额为 80万元。对于其他永久性差异，即题 目中长期借款利息超支的4[即10× （10％-6％）]万元和暂时性差异（资 产减值损失5万元），季度预缴时不作 纳税调整。 2、假设第二季度企业累计实现利润 140万元，第三季度累计实现利润-10 万元，第四季度累计实现利润110万 元。
通过以上五种方法的纳税筹划，给 我们一种启示，企业在进行核算方法选 择或者是经营活动安排时，应充分考虑 所得税税负，以实现企业的税后利益更 大化。当然在进行企业所得税纳税筹划 时，要求企业管理层具有超强的税收筹 划意识，把税收筹划放在整体经营决策 中加以考虑，这样才能是合法的纳税筹 划。
三、税收筹划方案
企业所得税是以企业应纳税所得额为 征税对象的一种税。其纳税人为实行 独立经济核算的企业或组织，征税对 象是生产经营所得和其他所得，税率 采用比例税率，征收方式采用分期预 缴，年终汇算清缴。而合理的纳税筹 划指的是纳税人为实现利益最大化， 在不违反法律、法规等的前提下，对 尚未发生的应税行为进行的各种巧妙 安排。
一、利用固定资产折旧方法进行纳税筹划
固定资产的折旧方法一般有直线法、双倍余额递减法、 年数总和法。不同的企业根据自身的情况，所选择的折旧 方法也会不一样。在盈利企业选择最低的折旧年限，有利 于加速固定资产投资的回收，使计入成本的折旧费用前移。 应纳税所得额尽可能的后移，相当于取得一笔无息的贷款， 从而相对降低纳税人的所得税税负。在享受所得税税收优 惠政策的企业选择较长的折旧年限，有利于企业享受税收 优惠政策，把税收优惠政策对折旧费用抵税效应的抵消作 用降低到最低限度，从而达到降低企业所得税税负的目的。 但无论采用何种方法，对于某一特定固定资产而言，企业 所提取的折旧总额是相同的，所不同的只是企业在固定资 产使用年限内每年所抵扣的应纳税所得额是不同的，由此 导致每年所抵扣的所得税额也是不同的。在具备采取固定 资产加速折旧的情况下，企业应当尽量选择固定资产的加 速折旧。