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银行存款函证应重点关注四大问题【会计实务操作教程】 银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单 位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、 合法、完整。它是银行存款审计的传统方法注册会计师并不重视这一审计程序，往往交由经验 不多的审计助理去完成。而相当多的审计助理对银行存款函证并不是真 正的了解，以下是笔者对实务中易混淆和应该关注的几个方面进行的一 些思考：
函证谁 一般来说，与银行存款相关的几个余额有：银行对账单余额、企业账 面余额以及银行存款余额调节表的余额。由于未达账项的存在，银行对 账单和企业账面银行存款余额可能不相同。在审计工作中，我们应根据 被审计单位的银行对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。 由于银行对账单是被审计单位从银行取得的，函证工作也就是拿银行 的数据去询证银行，这是不是意味着银行存款函证工作是个多余的审计 程序?其实不然，究其原因，笔者认为有三点。 一、虽然银行对账单是从银行取得的，但是它毕竟是被审计单位提供 的，属于内部证据，相对于银行询证函来说，可靠性较低。尤其是被审 计单位提供的银行对账单不是原件，而是复印件或电子文件时，就会存 在被涂改、伪造的可能性。而银行询证函回函是注册会计师直接获取 的，未经被审计单位有关职员之手。 二、银行询证不只函证银行存款，还需要函证银行借款、注销的账
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户、委托存款、委托贷款、担保、有价证券等事项。也就是说，银行询 证函，除了能证明银行存款存在性和所有权之外，还可以证明短期借 款、长期借款等的存在性和义务。通过向往来银行函证，注册会计师不 仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情 况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。
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银行存款询证函回函后，审计人员应填写银行存款函证记录表，核对 回函金额与对账单余额是否相符，并记录函证日期和回函日期，记录是 否存在账户冻结，账户质押等事项。通常，银行存款询证函不会出现未 回函事项，如果银行未回函，审计人员应再次函证，或采取进一步的审 计程序。
三、银行是独立的第三方，从其获取的证据是外部证据，可靠性较 高。当然，这并不表明所获得的证据是完全无误的。在实务中，银行在 结算或查询过程中并不能保证完全不出错。对于银行存款这样重要的科 目进行函证，对其余额进行再验证是完全有必要的。
怎么函证 首先，审计人员应取得被审计单位的银行对账单，并根据对账单上的 存款余额，填写银行询证函(注意询证函是积极式询证函)，签署被审计 单位的公章。 其次，对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料， 一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账 贷款。因为有可能存款账户已经结清，但仍有银行借款或其他负债存 在，或者有些借款账户已经结清，但仍有未付利息。 注册会计师写好询证函交给被审计单位盖章后，应亲自将询证函寄 出，不能交由被审计单位相关人员发出。这样做法的目的是保证审计证 据的可靠性。 询证函应要求银行将回函直接寄到会计师事务所，而不应 寄到被审计 单位。 回函后的工作
其他应考虑的事项 如果注册会计师评估的银行存款重大错报风险较高，或经过控制测试 后，不打算信赖相应的内部控制，注册会计师应考虑扩大银行存款函证 的范围。比如，抽取几个时间进行银行存款余额的函证。 对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的 审计风险。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。