【例3】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1情况相同。母公司 本期个别资产负债中对子公司内部应收账款为66 000元，坏账准备的数额为3300元。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，调整期 初未分配利润的数额（期初影响数）
应编制的抵销分录为：
借：投资收益
贷：财务费用
三、内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损 失的情况下，某一会计期间坏账准备的数 额是以当期应收账款为基础计提的。在编 制合并财务报表时，随着内部应收账款的 抵销，与此相联系也需将内部应收账款计 提的坏账准备抵销。
内部应收账款和坏账准பைடு நூலகம்的抵消 具体处理程序
二、内部投资收益（利息收入）和利息费 用的抵销
企业集团内部母公司与子公司、子公司相 互之间可能发生持有对方债券等内部交易。 编制合并财务报表时，应当在抵销内部发 行的应付债券和持有至到期投资等内部债 权债务的同时，将内部应付债券和持有至 到期投资相关的利息费用与投资收益（利 息收入）相互抵销。
抵消分录为： （l）借：应付账款 贷：应收账款 （2）借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失
47 500 47 500
2 500 2 500
2、连续编制合并财务报表时的抵销处理
内部应收账款和应付账款的抵消：
借：应付账款
（账面价值）
贷：应收账款
（账面余额）
期初内部应收账款计提坏账准备对本期期初未分配利润的影 响的抵消：
1、初次编制合并财务报表时的抵销处理
内部应收账款和应付账款的抵消：
借：应付账款
（账面价值）
贷：应收账款
（账面余额）
内部应收账款计提坏账准备的抵消 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 （与该账款相关的坏账准备余额）
【例1】母公司本期个别资产负债中应收账款 47500元全部为内部应收账款，其应收账款按余 额的5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为 2500元。子公司个别资产负债表中应付账款 47500元全部为对母公司的应付账款。
①收入1000 成本 800 毛利 200
① 存货1000
②收入1100 成本1000 毛利100
母公司
①
库存商品800
子公司
② A公司
商品移库
母公司的会计处理 借：银行存款 1000 贷：主营业务收入1000 借：主营业务成本800 贷：库存商品 800
售商品、购买材料、借入资金等
内部债权与债务项目的抵销 内部商品销售业务的抵消 内部固定资产交易的抵销 合并财务报表
第一节 内部债权与债务项目的抵销
一、内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权 债务项目主要包括： （1）应收账款与应付账款； （2）应收票据与应付票据； （3）预付款项与预收款项； （4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归 为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原 理相同）与应付债券； （5）应收股利与应付股利； （6）其他应收款与其他应付款。 抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目
借：资产减值损失
900
贷：应收账款-坏账准备
900
第二节 内部商品销售业务的抵消
内部未实现损益的消除方法
子公司为全资子公司： 集团内部未实现损益全部消除。
子公司为非全资子公司： 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除； 逆流销售形成的内部未实现损益： 依据主体理论：全部消除； 依据母公司理论：部分消除。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
50 000
贷：应收账款
50 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消（期初未分配 利润的调整：个别报表的期初合计数调整为合并报表的期 初数！）
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润-期初
2 500
2.内部应收账款本期余额大于上期余额时抵消处理
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初
本期计提或冲减坏账准备的抵消：
借：应收账款——坏账准备
贷：资产减值损失（坏账准备本期计提额）
借：资产减值损失（坏账准备本期冲减额）
贷：应收账款——坏账准备
1.内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理
【例2】假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部 应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况： 母公司上期个别资产负债中应收账款全部为子公司内 部应收账款，其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏 账准备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项目 数额为2500元。 母公司本期个别资产负债中对子公司内部应收账款 余额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期 未计提坏账准备。
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润-期初
2 500
（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 提的坏账准备 800元（本期影响数）
借：应收账款-坏账准备
800
贷：资产减值损失
800
000元计
3.内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理
【例4】假设母公司上期内部应收账款、内部应收账 款计提的坏账准备抵消情况与例1相同。母公司本 期个别资产负债中对子公司内部应收账款为32 000 元，坏账准备余额为 1600元。
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
32 000
贷：应收账款
32 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵消， 调整期初未分配利润的数额
借：应收账款-坏账准备
2 500
贷：未分配利润--期初
2 500
（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少
18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
合并报表： 集团内部往来业务
集团内部经济业务事项
集团内部经济业务事项的类别及其对合并财务报表的影响 对于集团内部的企业来说，经济业务事项可以分为
三大类: 企业内部经济业务事项:如材料领用、工资发放、固定
资产折旧等。 集团内部经济业务事项：母公司对子公司的投资、子
公司购买母公司的债券、母公司购买子公司的产品等。 集团外部经济业务事项：集团内企业向集团外企业销