（二）审计目标
• 1.确定会计政策变更是否合理、合规； • 2.确定会计估计变更和会计差错更正是
否合理、正确； • 3.确定会计政策、会计估计、会计差错
更正的会计处理是否正确，相关披露 是否恰当、充分。
（三）会计政策、会计估计变更与 会计差错更正审计程序
• 1.获取被审计单位提供的会计政策、会计估 计说明书，并与前期采用的会计政策、会 计估计比较，以识别会计政策、会计估计 变更，并审查处理是否恰当、披露是否充 分；
（一）含义：所谓期初余额是指首次接 受委托时，所审计会计期间期初已经 存在的余额。
（二）期初余额审计目标
• 1.欺初余额是否存在对本期财务报表产 生重大影响的错报；
• 2.上期期末余额是否已正确结转至本 期，或在适当的情况下已作出重新表 述；
• 3.被审计单位是否一贯运用恰当的会 计政策，或对会计政策的变更作出正 确的会计处理和恰当的列报。
• 会计估计是指企业进行会计核算时对无法客观确 认事项的一种主观推测与认定，发生重大错报的 可能性较大，注册会计师应当按照《中国注册会 计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其 环境并评估重大错报风险》的规定，确定会计估 计的重大错报风险是否属于特别风险。
• 会计差错是指会计核算或编制财务报表过 程中出现的不符合法律、法规、制度，或 由于疏忽造成的会计处理内容或计算结果 的错误。
（二）审计目标
• 1.查明被审计单位关联方关系及其交易是否 真实存在；
• 2.审查关联交易定价是否合理，相关会计记 录是否恰当；
• 3.验证关联方关系及其交易的披露是否充分 恰当。
（三）审计程序
• 1.调查存在的关联方，并审查其披露充分性； • 2.识别关联方交易，审查其会计处理的合规
性和披露的充分性； • 3.获取管理层关于关联方及其交易披露的声
第十五章 特殊项目审计Βιβλιοθήκη 与终结审计云南财经大学会计学院
本章主要内容
• 第一节 特殊项目审计 • 第二节 结束外勤审计工作 • 第三节 审计差异的总结与评价
第一节 特殊项目审计
• 一、期初余额审计 • 二、会计政策、会计估计变更与会计
差错更正审计 • 三、关联方关系及其交易披露审计
一、期初余额审计
合国家有关规定； • 3.确定债务重组事项是否已作恰当披露。
（三）审计程序
• 1.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理 层有关会议记录，寻找是否存在被审计年 度内的债务重组事项决议；
• 2.询问被审计单位有关人员，了解本年度是 否发生了债务重组事项；
• 3.如果确认发生了债务重组事项，检查有关 合同、协议、批文、法院裁决等文件，了 解债务重组的方式与具体内容；
（二）审计目标
• 1.确定被审计单位是否具备持续经营能力， 在编制财务报表时运用持续经营假设是否 恰当；
• 2.根据被审计单位是否具备持续经营能力的 情况，确定财务报表的分类及计价基础是 否需要调整，是否存在需要在财务报表中 披露的有关持续经营能力的重大不确定性。
（三）审计程序
• 1.寻找是否存在影响持续经营能力的各种迹 象；
否符合国家有关规定； • 3.确定事项非货币性交易是否已作恰当
披露。
（三）审计程序
• 1.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理 层有关会议记录，寻找是否存在被审计年 度内的非货币性交易事项决议；
• 2.询问被审计单位有关人员，了解本年度是 否发生了非货币性交易事项；
• 3.如果确认发生了非货币性交易事项，检查 有关合同、协议、批文等文件，了解非货 币性交易的方式与具体内容；
（三）审计程序
• 1.分析被审计单位所选用的会计政策和财务 报表的期初余额；
• 2.了解上期财务报表是否经过其他会计师事 务所审计；
• 3.实施其他审计程序，获取充分、恰当的审 计证据。
（四）对审计意见的影响（详 见教材P284）
二、会计政策、会计估计变更与会 计差错更正审计
• （一）含义：
• 会计政策是指企业进行会计核算和编制财务报表 时所采用的具体原则、方法和程序。
• 4.检查非货币性交易的会计处理是否正 确；
• 5.检查非货币性交易的披露是否充分恰 当。
五、债务重组审计
• （一）含义：债务重组是指债权人按 照其与债务人达成的协议或法院的裁 决同意债务人修改债务条件的事项。
（二）审计目标
• 1.确定债务重组事项是否存在； • 2.确定债务重组事项的会计处理是否符
• 2.结合所实施的风险评估程序，评价被审计 单位的持续经营能力；
• 4.检查债务重组的会计处理是否正确； • 5.检查债务重组的披露是否充分恰当。
六、持续经营能力审计
• （一）持续经营假设 • 持续经营假设作为会计核算基本前提
之一，是指被审计单位在编制财务报 表时，假定其经营活动在可预见的将 来会继续下去，不会进行大规模缩减 经营，更不会陷入破产清算倒闭的境 地。
• 2.查阅企业会计准则和相关会计制度以及被 审计单位股东大会、董事会、管理层有关 会议记录，判断会计政策、会计估计变更 和会计差错更正的合规性、合理性。
• 3.获取并审计与会计估计变更、会计差错更正相 关的资料，判断会计估计变更、会计差错更正的 合理性；
• 4.审查会计政策、会计估计变更和会计差错更正 的会计记录，确定会计处理是否正确；
明。
（四）关联方关系及交易审 计结论和报告（详见教材
P288）
四、非货币性资产交换审计
• （一）含义：非货币性资产交换是指 交易双方主要以存货、固定资产、无 形资产和长期股权投资等非货币性资 产进行的交换。
（二）审计目标
• 1.确定非货币性交易事项是否存在； • 2.确定非货币性交易事项的会计处理是
• 5.查明会计政策、会计估计变更与会计差错更正 的披露是否充分。
（四）会计估计变更的具体审计程序
• 1.复核和测试管理层作出会计估计的过 程；
• 2.运用独立估计与管理层作出的会计估 计进行比较；
• 3.复核能够证实会计估计合理性的期后 事项。
三、关联方关系及其交易披露审计
• （一）含义：关联方是指在企业财务 和经营决策中，一方控制、共同控制 另一方或另一方施加重大影响，以及 两方或两方以上同受一方控制、共同 控制或重大影响的，构成关联方。