当前位置:文档之家› 2018年新收入准则与实务案例讲解

2018年新收入准则与实务案例讲解


8
衔接规定 新准则采用累积影响法,即首次执行新准则的企业,应当根据 首次执行新准则的累积影响数,调整首次执行新准则当年年初留存 收益及财务报表其他相关项目金额,对可比期间信息不予调整。企
业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。
同时,企业应当在附注中披露,与收入相关会计准则制度的原规定 相比,执行本准则对当期财务报表相关项目的影响金额,如有重大 影响的,还需披露其原因。
6
一、概览
•该项新准则适用于大多数与客户间合同的收入确认,它取代了 企业会计准则中现有的相关指引。 •该项新准则有两种收入确认的方法:在某一时点上确认收入或 在一段时间内确认收入。 •该项新准则采用以合同为基础的五步法进行交易分析,关注控
制权的转移。
7
二、过渡安排
施行日期 新准则自2018年1月1日起施行,采取分步实施的策略, 具体如下:
承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺,也包括由于企 业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致 合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
16
案例2
小张在家装节上购买了一套W公司生产的整体式淋浴房,W公司负责上门安装, 合同总价4,200元。小张付款2天后,W公司上门安装,并调试了淋浴房。
分析:
(扣除支付给大润发超市的佣金)。而大润发超市只是代为销售该凉
席,因此是代理人,只对佣金确认收入。
24
二、新收入准则下收入确认标准变化对企业税收有何影响?
【新收入准则】 根据财会2017年22号(关于修订印发《企业会计准则第14号—
9
母公司执行新收入准则、但子公司尚未执行新收入准则的,母公 司在编制合并财务报表时,应当按照新收入准则规定调整子公司的财 务报表。母公司尚未执行新收入准则、而子公司已执行新收入准则的, 母公司在编制合并财务报表时,可以将子公司的财务报表按照母公司
的会计政策进行调整后合并,也可以将子公司按照新收入准则编制的
(三)企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品。
(四)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商 品所有权上的主要风险和报酬。 (五)客户已接受该商品。 (六)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
20
案例4
A公司是湖南一家生产辣酱的企业,B公司是南京一家商贸企业。 A公 司承诺销售给 B 公司 100 箱辣酱(每箱 50 罐),合同总价 100,000 元。 20x8年3月31日A公司开票,并于20x8年4月1日将该批货物交给承运商, 20x8年4月3日B公司收到该批辣酱。
23
案例6
W 企业委托大润发超市代为销售其生产的凉席,每张凉席售价 1,000 元,每售出一张凉席,大润发超市可以提取 5% 佣金。 20x8 年第三季 度大润发超市共售出该款凉席500张。
分析:
本例中,W企业是主要责任人,因为在向客户转让凉席前,W企业对凉 席拥有控制权,因此当凉席售出后, W 企业应确认销售凉席的收入
合同开始日,企业应当对合同进行评估,识别该合同所包含的各单项履约义务,并确定各 单项履约义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行,然后,在履行了各单项履约义
务时分别确认收入。
对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入, 但是,履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质,采用产出法或投入 法确定恰当的履约进度。 • • 产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度; 投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。
22
主要责任人vs代理人
企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权 ,来判断其从事交易时的 身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制 该商品的,该企业为主 要责任人 ,应当按照已收或应收对价总额确认收入 ;否则,该企业为代理人,应当按照预 期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入 ,该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应 支付给其他相关方的价款后的净额,或者按照既定的佣金金额或比例等确定。 企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括: 一. 企业自第三方取得商品或其他资产控制权后,再转让给客户。 二. 企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。 三. 企业自第三方取得商品控制权后,通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成 某组合产出转让给客户。 在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权时,企业不应仅局限于合同的法 律形式,而应当综合考虑所有相关事实和情况,这些事实和情况包括: 一. 企业承担向客户转让商品的主要责任。 二. 企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。 三. 企业有权自主决定所交易商品的价格。 四. 其他相关事实和情况。
关的会计准则是在2006年发布的,与当时的国际财务报告准则保 持了趋同,而当时国际财务报告准则中收入确认的基本原则是上 世纪80年代确立的模式,其规定也非常原则化。 随着产业升级和业务模式创新,新兴行业和创新业务模式下的 收入确认已经成为一个越来越复杂的问题,现行的收入准则已经 不能满足需要,准则修订的呼声也越来越大。
分析:
根据题意,本例是在某一时点履约。根据新准则规定,企业应在客户
取得商品控制权的时点确认收入。本例中,在20x8年12月31日这个时
点,A公司虽然已开票,但货物未运出,也就是说B公司并未取得该批 辣酱的控制权,因此,A公司不能将100,000元确认为销售收入。
21
案例5
某商场销售西门子洗衣机,每台售价3,000元,包3年保修服务。如果客户额外支
能主导这1,000台发动机的使用,更不可能从中获得经济利益。
因此,此时汽车配件生产企业不能确认收入。
15
识别合同中单独的履约义务
企业只有履行了合同义务时才能确认收入,因此,合同开始日, 企业应当对合同进行评估,识别该合同所包含的各单项履约义 务。
• 履约义务,是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的
14
案例1
20x8年9月1日,汽车配件生产企业和一家整车组装厂签订了一 份销售协议,销售1,000台发动机给整车组装厂,合同总价为 5,000万元。20x8年9月8日,汽车配件生产企业将这1,000台发 动机交给了承运商。
分析:
虽然汽车配件生产企业在20x8年9月8日这天发货了,但是发动 机并没有实际为整车组装厂所控制,因为此时整车组装厂并不
(四)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、
时间分布或金额; (五)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
12
收入确认的基础 – 合同
企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理: (一)合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,且新增合同价款反映了新 增商品单独售价的,应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。 (二)合同变更不属于本条(一)规定的情形,且在合同变更日已转让的商品或已 提供的服务(以下简称“已转让的商品”)与未转让的商品或未提供的服务(以 下简称“未转让的商品”)之间可明确区分的,应当视为原合同终止,同时,将原 合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。
(三)合同变更不属于本条(一)规定的情形,且在合同变更日已转让的商品与未
转让的商品之间不可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分 进行会计处理,由此产生的对已确认收入的影响,应当在合同变更日调整当期收入。
13
收入确认的标准
第四条 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得 相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得 几乎全部的经济利益。
11
收入确认的基础 – 合同
当企业与客户之间的合同 同时满足下列条件 时,企业应当在客户取得相关商品 控制权时确认收入: (一)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务; (二)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称“转让商 品”)相关的权利和义务; (三)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;
1.8亿元。截止20x6年12月31日,H已建造完成并交付1架飞机给D。
分析:
本例是一个长期的建造合同,确认收入前要先判断是在一段时间内履 约,还是在某一时点履约。根据题意显然是在一段时间内履约( 3 年 内),那么接下来需要确定履约进度,根据履约进度确认收入。根据 新准则,本例可以使用产出法确定履约进度。当20x6年底交付1架飞机
5
新收入准则主要变化 4、引入“履约进度”计量方式。对于在某一段期间履行的 履约义务,企业应当考虑商品的性质,采用产出法或投入法确定 恰当的履约进度,并且按照该履约进度确认收入。
5、明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还 是代理人来确定其收入的金额是总额还是净额。【这将使很多企 业的收入金额产生数量级变化!影响巨大!】
给 D 时,此时的履约进度为 1/3 ,/3)。
19
履行每一项履约义务时确认收入
对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。 在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象: (一)企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。 (二)企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有 权。
2017年会计人员培训班
《新收入准则与实务案例分析》
1
题注:
收益确定一直是会计理论中的核心问题,企业按照什么样 的标准确认收入,直接影响其业绩指标,间接影响投资者、债 权人等利益攸关者的利益。因此,财政部新修订收入准则,可 以称得上是2017年乃至近年的重大财税事件。
2
修订背景
收入是评估企业经营业绩的核心指标之一,我国与收入确认相
3
2017年7月,财政部发布了财会【2017】22号文,
对《企业会计准则第14号 —— 收入》进行了修订
相关主题