8 以法律或协议的形式达到控制的目的 。
a 控制标准的具体应用:
i
( 1 ) 母 公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳 入合并范围 0
8 其中包括:直接拥有半数以上
8
且
间接拥有半数以上 直接和间接拥有半数以上
i
(2)
母公司拥有其半数以下表决权的被投资单位应当纳
入合并范围
a 通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资 单位半数以上 。 & 根据公司章程或协议有权决定被投资单位的财务和经营政 策。
400000 235000 334000 969000
8
合计
A 个别报表:
‘ 借:长期股权投资
969000 57000 912000 52250 72750 125000
a a
贷:股本 资本公和、
a 支付相关费用: & 借:管理费用
资本公积
a
贷 :银行 存款
& 合并报表:
a 抵消分录:
a 借:
400000 8 盈余公积 235000 8 留存收 益 334000 A 贷:长期股权投资 969000
且 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 o
a 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权 。
a 思考问题: A 投资者持有被投资者 ( 甲投 资者) 4 5% 的投票 权，其他两位投资者 ( B 、 C 投 资者)各持有被投资者 26%
的投 票 权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1 % ，不
贷:长期股权投资 【 调整后的母公司金额即权益法的账面价
值】
少数股东权益
营业外收入 【 长期股权投资的金额 小于 享有子公 司持续 计算的可辨认净资产公允价值份额 】
i 3 ，母公司的投资收益与子公司利润分西己的抵消
借:投资收益 【 子公司调整后的净利润×母公司持股比例 】 少数股东损益 【 子公司调整后的净利润 ×少数股 东持
2 ， 将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者 权益中享有的份额相抵消，同时确认少数股东权益 ;
借:股本 【 子公司期末数 1 资本公积 【 子公司:期初数 + 许估增值 + 本期增加 1 盈余公积 【 子公司期末数 】 未分配利润 一 年末 【 子公司:期初 数 + 调整后净利润一提 耳又盈余公积一分配股利 】 商誉 【 长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可 辨认净资产 公允价值份额 】
购买法(非同一控制下)企业合并的抵销分录
例 : A 发行 57000 股份，每股面值1 元，每股市价22 元交换B 公 司 400000 股的 1 00 0/0 的股份，每股面值 1 元 。
i B 公司有三 项资产的公允价值与其账面价值不同，其他资
产和负债都一样 。
& 项目 账面价值公允价值 差额
a 调整抵消分录:
1 ，母公司对子公司长期股权投资由成本法调整为权益法; 2 ，将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所 有者权益中享有的份额相抵消，同时确认少数股东权益; 3 ，抵消内部债权、债务以及内部应收款项的坏账准备;
4 ，抵消内部资产交易及其他内部交易对合并报表的影响 。
1 ，将子公司的长期股权投资调整为权 益 法
4 合并报表调整分录:
a 借:存货
8
固定资产 元形资产
贷:资本公积
a
8
26000 190000 30000 246000
8 合并日的抵消分录:
8 借:股本
a
A
a
A A
400000 资本公积 246000 盈余公积 235000 留存收益 334000 商誉 39000 贷:长期股权投资 1254000
存在影响决策的其他安排，在这种情况下， A 投资者投票
权的规模及 其与他股东持有的投票权的相对规模 ，足以得
出 A 投资者不拥有权力的结论 。 只要其他两位投资者联合
起来就能够阻止A 投资者主导被投资者的相关活动 。
思考问题: A 投资者持有被投资者 40% 的投 票 权，其他十二位
投资者各持有被投资方 5% 的投票权，股东协议授予 A 投资者任
i 2 ，母公司应当以自身和其子公司的财务报表为基础，根
据其他有关资料，编制合并财务报表。
&
母公司编制合并财务报表，应当将整个企业集团视为一
个会计主体，依据相关会计准则要求，按照 统一的会计政
策 ，反映企业集团整体财务状况、经营成采和现金流量。
i 1) 合并母公司与子公司的资产、负债、所有者权益、收
8
贷:股本 资本公积
a
775200 57000 718200 52250 72750 125000
8 支付相关费用:
8 借:管理费用
资本公积
A
贷:银行存款
， 合并抵消分录:
， 借:股本 ωωQO
23.5ωJ
S S
盈余公积
留存收益
334∞o 77/52∞
a
S
贷:长期l股权投资 少数股东权益
1938,00
股比例 】 未分配利润 一 年初 【 子公司 】
贷:提取盈余公积 【 子公司本期计提的金额 】 对所有者(或股东)的分配 【 子公司本期分配的股 利】 未分自己利润一年末 【 从上笔抵消分录抄过来的金额 】
同一控制下
例 :A 公司 2014 年 1 月 1 日发行 57000 股份，每股面值1 元，每股 市价20 元交换B 公司 400000 股的 1 00 0/0 的股份，每股面值1 元 。 法律费用
8 借:长期股权投资
1140000 57000 1083000
a
A
贷:股本
资本公积
8 商誉=1140000-1215000x80 % =168000
8 合并报表:
4 调整分录 & 借:存货
a a a
固定资产 无形资产 贷:资本公积
26000 190000 30000 246000
。 合并日的抵消分录:
a 控制的特点:
8 控制的主体是峰一的 ， 不是两面万或多万。
a 控制的内容是另 一企业的日常经营活动的经营和财务政策 o A 控制的目的是为获得经济利益。 8 控制的性质是一种权力 ， 法定的权力。
8 控制所采取的途径有:
8 以所有权方式达到控制的目的 。 8 以所有权和其他方式达到控制的目的 0
a 1. 对子公司的个别财务报表进行调整(仅限非同一控
制下)
Iil
2. 将子公司的长期股权投资调整为权益法
A 第二步:编制抵消分录并过入工作底稿;
i
。
1 、抵消母公司长期股权投资和子公司股东权益账 户余额
a a
2 、抵消内部存货交易(下幸) 3 、内部固定资产交易中，期末固定资产价值中包含 的未实现损 益及折旧的抵消 ( 下幸 ) 4 、抵消母子公司间交易的债权债务 ( 下 幸)
权益结合法(同一控制下)企业合并的抵销分录 。
例 A 发行 57000 股份，每股面值1 元，每股市价20 元交换B 公司 400000 股的 100 0/0 的股份，每股面值 1 元 。
法律费用
发行费用 合计
52250 72750 125000
i B 公司的可辨认净资产的账面价值如下:
8 股本 a 盈余公积 A 留存收益
1 ) 对于 应享 有子公司当期实现净利润的份额
借 :长期股权投 资( 子公司调整后净利润 *母 公司持股比例 )
贷: 投 资收 益
2 ) 对于当期子公司 宣 告分派的现金股利
借: 投 资 收益
贷:长期股权投资 3) 对于当期子公司除净损益以外所有者权 益 的其他变动 借:长期股权投 资
贷: 资 本公司
8 合计
a
i B 公司可 辨认净资产公允价值为 969000+246000=1215000
实际投资成本=57000 X 22=1 254000
a 个别报表:
8 借:长期股权投资
1254000 57000 1197000
a
A
贷:股本
资本公积
8 商誉=实际投资成本-B 公司可辨认净资产的公允价值
=1254000-1215000=39000
股本
A 合并后的结果是 : 将子公 司 的全部资产和负债加入了合并 资产负债表，母公司的股 本及资本公积增加了相应的金额 o a 调整分录:
4 借:
a
8
569000 贷:盈余公和、 235000 留存收益 334000
资本公积
4 假如A公司发行相同的股份控股80 % B 公司的股份:
a 借:长期股权投资
a 存货
8 固定资产
500000 1100000
526000 1290000 246000 30000
26000 190000 30000
8 无形资产 a 合计
o
~ B 公司的可 辨认净资产的账面价值如下: & 股本 8 盈余公积
400000 235000 334000 969000
a 留存收 益
8 合并日编制合并报表， 8 合并日的抵消分录:
8 借:股本
且
400000 235000 334000 969000
盈余贷:长期股权投资 8 合并后的结果是:将子公司的全部资产和负债加入了合并 资产负债表，母公司的股本及资本公积增加了相应的金额。
制
四 、 购买法 ( 非同一控制 ) 收胸部分股权的合并
资产负债表的编制
a 母子关系成立后?母子公司的账户余额就会随
着各自的经 营 而发生变化，对应账户的抵消就
会比合并日复杂:一方面要继续抵消期初形成
母公司对子公司的长期股权投资和子公司的股