免抵退计算例题
The Standardization Office was revised on the afternoon of December 13, 2020
【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。

2002年11月和12月的生产经营情况如下：
（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。

内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

要求：
（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。

（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。

【答案】：11月份（1）增值税进项税额＝＋×（1－20％）＋＋（10＋18）×7％＝（万元）
（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）（3）当期应纳税额＝300×17％－（－10）＝－（万元）（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元）
（5）当期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元）
（6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元）
（7）留待下期抵扣税额＝－75＝（万元）
【帐务处理】：
（1）外购原辅材料、燃料等，分录为：
借：原材料等科目8500000
应交税金--应交增值税（进项税额）1445000
贷：银行存款 9945000
（2）外购动力，分录为：
借：生产成本 1200000
应交税金--应交增值税（进项税额）204000
在建工程 351000
贷：银行存款 1755000
（3）收回委托加工材料，分录为：
借：原材料 1193000
应交税金--应交增值税（进项税额）58000
贷：委托加工物资 1100000
银行存款 151000
（4）产品外销时，分录为：
借：应收账款5000000
贷：主营业务收入5000000
（5）内销产品，分录为：
借：银行存款3510000
贷：主营业务收入3000000
应交税金－－应交增值税（销项税额）510000
（6）销售货物运费分录为：
借：营业费用 167400
应交税金--应交增值税（进项税额） 12600
贷：银行存款 180000
（7）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额
税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）
借：主营业售成本 100000
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）100000
（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额
增值税进项税额＝＋×（1－20％）＋＋（10＋18）×7％＝当期应纳税额＝300×17％－（－10）＝－（万元）
由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为万元。