20
平时发
原材料——A材料
生时登 月初余额 5000千克 记入账
入库数
发出数 6000千克
2000千克
月末余额 1000千克
月末时实地盘点确认
平时不予登记 !!! 月 末时根据月初余额、 本月入库数减盘点余 额计算确定
21
22
【例】某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。 本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、 1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。

5. 坏账损失的核算 与坏账准备金有关账户的性质、结构及对应关系 图示如下：
41
☆对于清查出的无法付出的应付款项，同样不 经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出 的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，
贷记“资本公积”或“营业外收入”等账户。
42

财产清查结果的处理，包括业务处理和账务处理 两个方面。
发出存货成本=加权平均单价×发出存货数量 期末存货结存成本=本月存货全部成本--发出存货成本
17

资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本
月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。
18
（3）永续盘存制的优点与缺点及适用范围

优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，
(二) 货币资金的清查方法
1. 现金的清查

（1）清查方法——实地盘点法。
（2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。
28
2. 银行存款的清查

（1）清查方法：与银行“对账单”核对。 （ 2 ）清查手续：若存在“未达账项”，应编制 “银行存款余额调节表”。


（3）未达账项：
①基本含义：对于同一项业务，由于取得凭证的 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的

批准后，因正常原因的盘亏、毁损，借记“管理
费用”账户；因非常原因，应收回的损失，借记 “其他应收款”账户；因非常原因发生的无法收 回的损失，借记“营业外支出”账户；
38
【例3】某企业××年度12月份在财产清查过程中盘
亏设备一台，账面原值10000元，已提折旧7000元，
盘亏原材料1000元，盘亏产成品2000元。
业务处理的内容有：

（1）分析账实不符的性质和产生原因，提出处
理意见

（2）积极处理多余积压物资，清理长期积欠的
债仅债务

（3）总结经验教训，建立健全财务管理制度
43
有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。

缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较 多的人力和费用。

适用范围： 为大多数企业所采用。
19

2、实地盘存制
（1）实地盘存制的含义

采用实地盘存方法，平时只根据会计凭证在账簿中 登记财产物资的增加数，不登记财产物资的减少数， 到月末对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所 确定的实存数 ，倒挤出本期各项财产物资的减少数。
单位主要负责人调离工作，需进行全面清查。
5
②局部清查

局部清查是根据需要对一部分财产物资进行的清 查，其清查的对象主要是流动性较大的财产，如 现金、原材料、在产品和产成品等。 对于现金，由出纳员在每日业务终了时点清，做 到日清月结。 对于银行存款和银行借款，应由出纳员每月同银 行核对一次。
6




（ 2）依据有关领导和部门批准的处理意见，
对清查结果进行账务处理。
35

3. 财产物资盘盈的核算 盈设备一台，重臵价20000元，八成新；盘盈原材 料一批，估计价值800元。
【例1】某企业××年度12月份在财产清查过程中盘
①批准前，编制如下会计分录： ②批准前，编制如下会计分录： 借：固定资产 20 000 借：原材料 800 贷：累计折旧 4 000 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 800 待处理财产损溢—待处理固定资产损溢 16 000
24

四、财产清查的内容与方法
(一) 实物财产的清查方法

1、实地盘点法
是指在财产物资堆放现场进行逐一清点数量

2、技术推算法 该方法适用范围广泛，清查质量高，但工作
量大。 是利用技术方法对财产物资的实存数进行推 算的一种方法。 该方法适用于成大堆存放的财产物资。 25
或用计量仪器确定实存数的一种方法。
④不定期清查

是根据需要进行的临时清查。其清查对象一般是 局部清查，如更换出纳员时对现金、银行存款所 进行的清查。的目的在于分清责任，查明情况。
8
二、财产清查前的准备工作
1、组织准备 成立领导小组，明确任务，组织实施，写出 清查报告，提出对清查结果的处理意见。
■
2、物质及业务准备
财会人员进行对账、结账，保证账账相符账核对 相符，同时将实物存放的现场准备好。
■ ■
财产清查小组准备计量器具和登记表册。
9
三、存货的盘存制度

在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而
计算出存货结存成本的方法。
10
存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制
1、永续盘存制

又称账面盘存制。通过设臵明细账，逐笔登记 其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量

为明确经济责任，清查人员和保管人员对盘点结果
应逐一如实登记在“盘存单”并同时签章，成为财
产清查的原始凭证之一。
盘 存
单位名称： 财产类别：
单
编号：
盘点时间： 存放地点：
序号 名称 规格型号 计量单位 实存数量 单价 金额 备注
盘点人签章：×××
实物保管人签章：×××
26

3、“实存账存对比表”的编制
资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。
本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。
16
②加权平均法
入库 存货
批次1 批次2 批次1 批次2 批次3 批次3
加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额) ÷ 本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数)
发出 存货
计算出发出数量为4500千克。

例如采用先进先出法时：本月发出该材料成本
=1.50×4000+1.35×500）= 6675元
本月该材料结存成本 （6000+1350+1650 ）－6675 注意：“6 = 675 元”这个数字是根据倒计出来的发 =
出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有 2325关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。 元（后入库材料成本） 但该数字中极有可能存在非正常因素。

①盘亏固定资产的净值3000元，作为营业外支出 处理。
②盘亏的流动资产中：有1000元属于自然灾害造 成，作为营业外支出处理；有500元属于责任人赔 偿；有1500元属于管理不善造成，作为管理费用 借：管理费用 其他应收款 1 500 500


营业外支出
4 000
6 000
40
贷：待处理财产损溢
对于原材料，在产品和产成品，除年度清查外，
应有计划地每月重点抽查，对于贵重的财产物资，
应每月清查盘点一次。

对于债权债务，应在年度内至少核对一次至二次， 有问题应及时核对，及时解决。
7
③定期清查

是根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对
财产所进行的清查。一般在年末、季末或月末结 账时进行。的目的是保证会计资料的真实性。
23
（3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围

优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒计出的各 项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不 便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易 比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存 货，可以采用这种方法。
时间不同，导致企业与银行之间一方已登记入账，
款项。
29

②未达账项的四种情况:
30
（4） “银行存款余额调节表”的编制方法
31
3、往来款项的清查方法

一般采取“函证核对法”。

企业按往来单位编制“往来款项对账单”，寄
送往来单位。

对方单位核对，核对相符后，在回联单上签退
回，表示已核对。

若经核对数字不相符，需在回联单上说明情况，
进而计算出结存成本的方法。
11
12
（1）永续盘存制下期末存货成本的计算


存货数量的确定：通过账簿记录取得。
存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。
13

如果各批存货价格一致：
期末存货成本 = 存货单位成本 × 存货数量

如果各批存货价格不一致：
14
（2）发出存货计价方法

先进先出法
15
再行核对，直到相符为止。
32
五、财产清查结果的处理
(一) 财产清查结果处理的步骤

1、核准数字，查明原因。


2、调整账簿，做到账实相符。
3、经批准，进行账务处理。
33

(二) 财产清查结果的账务处理 1. 账户设臵
34

2.账务处理步骤 （ 1 ）登记清查结果，做到账实相符（坏账损 失除外）；
其它物资；各种在途材料、商品和物资；各
种债权、债务；各项其他单位加工或保管的
原材料、商品及物资等。
4
在以下几种情况下，需进行全面清查:

年终决算前，为了保证年终会计资料真实、正确，