【例题1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。

按净利润的10%提取法定盈余公积。

2011年1月1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。

该办公楼于2007年12月31日对外出租，出租时办公楼的原价为10000万元，已提折旧为2000万元，预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，假定甲公司计提折旧的方法及预计使用年限符合税法规定。

从2007年1月1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼2007年12月31日、2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日和2011年12月31日的公允价值分别为8000万元、9000万元、9600万元、10100万元和10200万元。

假定按年确认公允价值变动损益。

要求：（1）编制2007年12月31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。

（2）计算2008年、2009年和2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。

（3）填列2011年1月1日会计政策变更累积影响数计算表。

会计政策变更累积影响数计算表单位：万元4（5）计算2011年递延所得税负债发生额（注明借贷方）（6）编制2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。

【答案】（1）借：投资性房地产10000累计折旧2000贷：固定资产10000投资性房地产累计折旧（摊销）2000（2）每年计提折旧=（10000-2000）- 20=400 （万元）。

（3）42010借：投资性房地产一成本8000—公允价值变动1600投资性房地产累计折旧（摊销）2800贷：投资性房地产10000递延所得税负债600利润分配—未分配利润1800借：利润分配—未分配利润180贷：盈余公积180②编制2010 年调整分录借：投资性房地产—公允价值变动500投资性房地产累计折旧（摊销）400贷：递延所得税负债225利润分配—未分配利润675借：利润分配—未分配利润67.5贷：盈余公积67.5（5）2011年12月31日资产的账面价值=10200（万元），计税基础=（10000-2000）-400 X 4=6400 万元。

递延所得税负债余额=（10200-6400 ）X 25%= 950 （万元），递延所得税负债发生额=950-825=125 （万元）（贷方）。

6)借：投资性房地产—公允价值变动100贷：公允价值变动损益100借：所得税费用125贷：递延所得税负债125【例题2】甲公司为增值税一般纳税企业。

所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

2009 年 5 月20日，甲公司发现在2008年12月31 日计算 A 库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000 万元，预计可变现净值应为700万元。

2008年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900 万元。

【答案】借：以前年度损益调整200贷：存货跌价准备200借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整50借：利润分配—未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配—未分配利润15【例题3】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20X 7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：要求：（1）根据资料（1）至（7），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。

（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20X7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列甲公司20X7年度财务报表相关项目表。

（1）经董事会批准，甲公司20X 7 年9 月30 目与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。

合同约定，办公用房转让价格为6200 万元，乙公司应于20 X 8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 20 X 8年2月1日前完成 办公用房所有权的转移手续。

甲公司办公用房系 20X2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 20X 7 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。

20X 7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480【答案】 ①事项（1）会计处理不正确。

持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整。

同时从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。

（1） 9 月 30 日累计折旧=9600/20/1 2X 66=2640,账面价值=9800-2640=7160, 1-9 月份 折旧=360，减值=7160-6200=960 （万元）借：资产减值损失 960贷：固定资产减值准备 960借：累计折旧 120贷：管理费用120（2）20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买 ERP 销售系统软件供其销售部门使用,合同价格 3000 万元。

因甲公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签 定之日起满l 年后分 3期支付,每年 4月 1 日支付 1000万元。

该软件取得后即达到预定用途。

甲公司预计其使用寿命为 5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销。

甲公司20X7年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000贷：长期应付款3000借：销售费用 450贷：累计摊销450【答案】② 事项（2）会计处理不正确。

理由：购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付， 实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

无形资产入账金额 =1000X2.4869=2486.9 （万元）。

20 X 年无形资产摊销金额 =2486.9 5->9/12=373.04 （万元）20 X 年未确认融资费用摊销 =2486.9 X 0%X 9/12=186.52 （万元） 借：未确认融资费用 513.1（3000-2486.9）贷：销售费用 借：财务费用贷：未确认融资费用（3）20 X 7年 4月 25 日,甲公司与庚公司签订债务重组协议,约定将甲公司应收庚公司 货款 3000万元转为对庚公司的出资。

经股东大会批准, 庚公司于 4月 30日完成股权登记手 续。

债务转为资本后,甲公司持有庚公司 20％的股权,对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至 20X 7年4月30日甲公司已计提坏账准备 800 万元。

4 月 30 日,庚公司 20％股权的公允价值为 2400 万元, 庚公司可辨认净资产贷：无形资产 借：累计摊销513.176.99(450-373.01 )76.99 186.52186.52公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值 ），除100箱M 产品（账面价值为500 万元、公允价值为 l000 万元 ） 外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

20X 7年5月至12月，庚公司净亏损为 200万元，除所发生的 200万元亏损外，未发 生其他引起所有者权益变动的交易或事项。

甲公司取得投资时庚公司持有的 100箱M 产品中至 20X 7 年末已出售 40 箱。

20X7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 2200 万元。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：【答案】③事项（3）会计处理不正确。

理由：长期股权投资应按权益法核算，取得长 期股权投资应按公允价值入账， 并与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较， 对 被投资净利润调整时， 应考虑投资时被投资单位资产公允价值和账面价值的差额对当期损益 的影响及内部交易等因素。

长期股权投资初始投资成本为 2400（万元），因大于被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额2000 （万元）（10000X20%）,无需调整长期股权投资初始投资成本。

甲公司20X 7年应确认的投资损失 =[200+ （1000-500） X40%]X20%=80 （万元） 借：长期股权投资 — 成本 200 贷：资产减值损失 200借：投资收益40贷：长期股权投资 —损益调整 40 借：资产减值损失 120贷：长期股权投资减值准备120（4）20 X7年6月18日，甲公司与P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500万元作为转让价格。

同日，双方签订租赁协议，约定自 20 X 7年7月I 日起，甲公司自P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3年，每年租 金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。

甲公司于20X7年6月28日收到P 公司支付的房产转让款。

当日，房产所有权的转移 手续办理完毕。

上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。

该房产尚可使用年限为 30年。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 5600累计折旧 1400贷：固定资产 7000借：银行存款6500 贷：固定资产清理 5600递延收益900 借：管理费用330 递延收益 150贷：银行存款 480答案】④ 事项（4）会计处理不正确。

理由：售后租回形成经营租赁，售价与资产账面价值的差 额应计入借：长期股权投资坏账准备 贷：应收账款 借：投资收益贷：长期股权投资 2200 8003000 40 —损益调整40当期损益，不能确认递延收益。

借：递延收益900贷：营业外收入900借：管理费用150贷：递延收益150（5）20 X 7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①20X 7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20X 8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

20X7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。

因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L 产品的生产成本为l.38 万元。

②20X 7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20X8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

20X7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。