完整版新政府会计制度年末结转业务会计处理分录
2019年政府会计制度今年是实施的第一年，目前已时至年终，财务人员马上将要按照政府会计制度要求进行2019年财务会计和预算会计的年终结转。
平时财务会计的收入费用类科目在月结，预算会计收支类科目需要年结，并且政府会计制度所规定的年终结转涉及科目和步骤较多，所以今天我们有必要梳理一下年末财务会计和预算会计结转流程。
1、政府会计制度对财务会计的净资产类科目设置了“累计盈余”、“专用基金”、“权益法调整”、“本期盈余”、“本年盈余分配”、“无偿调拨净资产”和“以前年度盈余调整”等7个科目。
2、预算会计的预算结余类9个科目，分别设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“非财政拨款结转”、“其他结余”、“经营结余”、“专用结余”、“非财政拨款结余分配”和“非财政拨款结余”等科目。
1.将所有收支类科目结转至本期盈余，在“本期盈余”科目结出本期收入、费用相抵后的余额。
（平时在处理分录略）
2.将本期盈余转入本年盈余分配，按照预算会计下计算应该从非财政资金结余或经营结余中提取专用基金的，转入专用基金。
（1）将“本期盈余”账户结转“本年盈余分配”账户
借：本期盈余
贷：本年盈余分配（或作相反分录）
（2）提取专用基金
借：本年盈余分配
贷：专用基金
3.将本年盈余分配的余额转入累计结余，同时将无偿调拨净资产和以前年度盈余调整转入累计盈余。
（1）结转“本年盈余分配”账户
借：本年盈余分配
贷：累计盈余（或作相反分录）
（2）将”无偿调拨净资产“账户结转”累计盈余“账户
借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余（或作相反分录）
（3）将”以前年度盈余调整“账户结转”累计盈余“账户
借：以前年度盈余调整
贷：累计盈余（或作相反分录）
结转后，权益类项目为专用基金、累计盈余和权益法调整。
1.将财政预算拨款收入和支出类科目中的财政拨款支出全部转入“财
政拨款结转”；对于财政拨款中符合结余性质的项目余额转入“财政拨款结余”。
（1）结转财政拨款收入
借：财政拨款收入—基本支出/项目支出
贷：财政拨款结转—本年收支结转
（2）结转财政拨款支出
借：财政拨款结转—本年收支结转
贷：行政支出/事业支出—基本/项目支出其他支出
（3）余额转入“财政拨款结余—结转转入”账户。
借：财政拨款结转—累计结转
贷：财政拨款结余—结转转入
2.对非财政拨款预算收入类的收入类科目进行分析，将其中专项资金收入和支出类科目中的非财政拨款专项支出转入“非财政拨款结转”，对于已经完成的专项，如存在结余则转入“非财政拨款结余”。
（1）结转非财政专项收入
借：事业预算收入
上级补助预算收入
附属单位上缴
预算收入
债务预算收入
非同级财政拨款预算收入
其他预算收入
贷：非财政拨款结转—本年收支结转
（2）结转非财政专项支出
借：非财政拨款结转—本年收支结转
贷：行政支出/事业支出—项目支出
其他支出—项目支出
（3）已经完成的专项，如存在结余则转入“非财政拨款结余”借：非财政拨款结转—累计结转
贷：非财政拨款结余—结转转入
3.将非专项的收入和支出统一转入“其他结余”，结转后“其他结余”如有余额，行政单位将余额转入“非财政拨款结余”，事业单位将余额转入“非财政拨款结余分配”。
（1）结转非财政非专项收入
借：事业预算收入
上级补助预算收入
附属单位上缴预算收入
债务预算收入
非同级财政拨款预算收入
投资预算收益
其他预算收入
贷：其他结余
（2）结转非财政非专项支出
借：其他结余
贷：行政支出
事业支出
其他支出
上缴上级支出
对附属单位补助支出
投资支出
债务还本支出
（3）、结转“其他结余”账户（针对事业单位，行政单位略）
借：其他结余
贷：非财政拨款结余分配（或作相反分录）
4.将经营预算收支转入“经营结余”，如有余额转入“非财政拨款结余分配”，如为亏损则不予结转。
（1）、结转“经营结余”账户贷方余额
借：经营结余
贷：非财政拨款结余分配
5.当年”非财政拨款结余分配“如有余额，按照有关规定应提取专用基金的，转入“专用结余”，余额转入“非财政拨款结余”。
（1）、按规定提取专用基金
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
（2）、结转“非财政拨款结余分配”账户
借：非财政拨款结余分配
贷：非财政拨款结余—累计结余（或作相反分录）
结转完成后，结余类科目有：财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、经营结余（亏损）。
1、零余额账户用款额度
核算财政授权支付批复额度使用情况，包括额度批复和支出使用情况，期末借方余额反映的是单位尚未支用的额度，但是年末需要做注销额度操作，年末应当无余额。
2、待处理财产损溢
核算的是在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和报废、毁损的价值。
属于中间过渡性科目，资产处理完毕余额清零，不论如何情况，年末必须将未处理事项处理完毕，年末不能将上年问题带入下一年，年末应无余额。
3、应缴财政款
核算的是单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。
收的钱不是你的钱，是替财政收的款项，只有财政返还回来的才是你的收入，年终清缴后，应无余额，不能将替财政收的款项滞留不上交，尤其是年底必须上缴完毕，账户清零。
4、本期盈余
核算的是各项收入、费用相抵后的余额，类似企业会计准则的本年利润，年底时需要转入本年盈余分配科目，年底无余额。
5、本年盈余分配
本年盈余分配的主要数字来源于本期盈余年末一次转入，该科目余额年终计提专用基金后的剩余余额再次转走到累计盈余清零，年底无余额。
6、无偿调拨净资产
核算无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动，年末需要结转入累计盈余，必须清零，年底无余额。
7、以前年度盈余调整
这个科目实际就是对以前年度的盈余差错进行更正的科目，类似企业会计准则的以前年度损益调整，最终余额结转到累计盈余，年结转后也无余额。
在这里提醒大家年末结转前一定要完成全年的日常业务。