全而复习,重点掌握
一、应收账款未问函的替代程序，对应收账款实施函证的审计参考内容：
1、产品的销督、销货款的叵］款是企业经营成果的体现。

在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在、且数额较大，是注册会计师审计易发生风险、从而特别关注的重点审计领域；
2、函证程序是确定应收账款事实存在、数字准确的最有效的审计程序之一；
3、函证是外部证据，外部证据（函证）往往比内部证据（函证替代审计程序）更有说服力；
4、在分析账龄和余额构成的基础上，函证样木应选择应账龄长、金额大的企业，同时还应考虑是否为关联公司销售往来、是否是国外公司销售往来、是否是经常性的销售往来、是否是出资者抽逃资金；
5、把握实施替代程序的实质。

函证替代程序之所以称替代，实施函证替代审计程序要确实起到能够代替函证作用：
6、应收账款账龄长、金额大的企业Fl函，且证实事实存在、数字相符，不能判定不可能发生损失，仍应提取坏账准备。

指导意见：
1、应收账款审计必须首先考虑执行函证程序，旦为解决或避免【可函金额不符需调整、未回函需做再次发函或实施函证替代审计程序及出报告等问题，函证要尽量早发；
2、函证样本要有代表性，即选择账龄长、金额大的企业，样本选取方法要综合考虑，要科学选样，不要选好网函的发函：
3、要保留发函、再发函、网函原始资料（如：盖有邮局印鉴的网执、信封、和传真等），作为审计工作底稿的一部分：
4、记录发函、叵I函的各种情况，要充分关注、认真分析、同时编制函证结果汇总表；
5、回函金额不一致的，要查明原因作出记录、适当调整，调整后予以确认。

非正常原因，调整后不一致的，应考虑其债权数字的真实性：
6、“洵证函”的格式一般采用“会计报表审计指南”的格式，以被审计单位名义发函，Pl函至审计会计师事务所：
7、未叵I函的，应考虑是否二次发函；
8、未回函、不复询的应进行函证替代程序，替代程序可以设计专门的工作底稿。

实施替代程序的前提是在函证未问、不再复洵的情况下进行替代程序。

替代程序的实施要把握审计实质，要记录和检查应收账款自第一笔起所有销售欠款和Pl款情况，确实起到能够代替函证作用，根据检查结果判断其债权的真实性和可收同性。

针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括：
1）检查期后收款记录。

CPA通过检查被审计单位资产负债表日后收到有关款项的记录和凭证，包括银行进账单、汇款证明、银行存款日记账等，能为应收账款的存在性提供部分审计证据。

值得注意的是，CPA 还需收集审计证据，验证期后收款确实源于资产负债表IIL!存在的应收账款，而不是源于期后新发生的交易。

2）检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据。

应收账款余额是山销售交易
产生的，检查销售合同、销售发票和装运单据等也能为应收账款的存在性提供部分审计证据。

但是，CPA 要特别注意被审计单位内部产生的凭证的可靠性。

3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。

检查被审计单位与客户之间的函电记录有助于发现被审计单位与客户之间交易是否真实发生，是否对应收账款余额存在争议。

对应付账款项H,可以实施如卜书代审计程序:检查决算H后应付账款明细账及现金、银行存款H记账, 核实支付情况,以及检查被函证项H的相关凭证、资料,核实交易事项的真实性;
制于预收账款,函浒•的替代程序是检查资产负债表H以后已转销的预收账款是否与仓库发生凭证及销售发票一致,确定其是否真实、正确;
对于预付账款,检查该笔债权的相应凭证资料,或抽查资产负债表H后预付账款明细账及存货明细账, 核实是否已收到货物并转销预付账款,并根据检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。

二、注朋会计师的法律责任的建议
参考案例一由“银广夏” “安然'案件看注册会计师审计法律责任
【例题】只要注珊会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。

（）
【答案】X
【解析】山于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错报。

因此，题目中的说法是错误的。

三、负债融资、货币资金的关键控制点
四、固定资产的增加、减少、折旧、报废清理的审计
五、更换事务所后注册会计师如何与前任审计人员沟通
六、应收、应付账款函证的不同之处
函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业己存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。

另外,与应收账款相比,委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证的以证明。

还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了己入账债务的可靠性。

所以，与应收账款比较,一般情况下,应付账款不需要函证
银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比
项H函证范围函证对象方式必要性函证的作用
银行存款向被审计单位在本年度存过款
（包括外埠存款、银行汇票存
款、银行木票存款、信用证存
款）的所有银行发函，其中包括
企业帐户己结清的银行。

100%函证
本年度存过
款的所有银
行
肯定式必须函证。

注册会计师能够获得以下信息（1）所有银行
帐户的余额；（2）取款的限制；（3）有息
帐户的利率；（4）票据抵押和其他债务等：
（5）有关对银行负债的情况：（6）或有负
债情况。

与银行存款“存在性”、负债的“完整性”、
资产的担保抵押认定有关
有价证券向代为保管较大金额的有价证
券的专门机构发函。

代为保管有
价证券的专
门机构
肯定式
或否定
一我，
较大，必要时函证。

与有价证券的“存在与发生”、“权利和义
务。

和“估价与分摊”的认定有关。

应收账款抽取（1）大额或账龄较长的项
目;⑵与债务人发生纠纷的项
目；（3）关联方项目;（4）主
要客户项H：（5）余额为零
的项目；（6）非正常项目发
函。

债务人
肯定式
或否定
式
一般必须函证，但对报
表影响不大可不函证。

为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。

与应收帐款“存在性、所有权”认定有关
应付账款抽取（1）较大金额的债权人：
（2）余额不大，甚至为零，但
为企业重要供货方的债权人发
函。

必要时抽样函证
债权人肯定式
一般不需要函证，但如
果（1）控制风险大；
（2）明细帐户金额
大；（3）被审计单位
处于财务因难阶段，则
不能保证查出未记录的应付账款。

与应付帐款
“存在与发生”认定有关，可以证实“真实
性”
八、销售与收款循环、采购与付款循环的关键控制点及审计内容
九、期初余额的审计十、产品成本计算表的审计
1. 审查基本生产成本费用的发生
（1）结合要素费用的审计，将基本生产明细账与各要素费用分配表进行核对。

（2）结合辅助生产费用的审计，将基本生产明细账与辅助生产费用分配表进行核对。

（3）结合制造费用的审计，将基本生产明细账与制造费用分配表进行核对。

（4）将基本生产明细账中未通过要素费用、制造费用和辅助生产费用分配表的大额、异常借方发生额与相关原始凭证核对，检查其真实性、合法性。

2. 审查完工产品与月末在产品成本的分摊。

（1）抽查完工产品与月末在产品成本分配表。

%1将分配表金额与基本生产成本明细账进行核对。

%1将在产品数量、完工产品数量与在产品收发台账、完工产品入库单进行核对。

%1审查作为成本分配标准原始资料：采用约当产量法分配完工产品与在产品成本的企业，审查投料程度和加工程度的数据是否可靠，约当产量的确定是否正确：月末在产品成本按定额成本计算法的企业，审查单位在产品直接材料费用定额、其他各项费用定额、月末在产品定额工时的数据是否可靠，在产品各成本项目定额成本计算是否正确；采用定额比例法分配完工产品与在产品成本的企业，审查单位产品直接材料消耗定额、单位产品工时定额、单位在产品工时定额的数据是否可靠，完工产品定额工时、在产品定额工时和各项成本项目分配率的计算是否正确。

复算完工产品与月末在产品成本分配表和产品生产成本计算单。

（2）审查各月份完工产品与月末在产品成本分配方法的一贯性。

3. 分类法下类内各种产品成本的分配。

（1）审查作为分配标准的各种成本项H的定额（定额比例法）或各种产品的系数（系数法）的计算和使用是否正确、各月份是否一致。

（2）复算某类各种产品成本计算表
4. 审查基本生产成本的结转（1）将基本生产明细账产品成本结转记录与产品成本计算单或完工产品与月末在产品成本分
卜一、审计报告的修改与编制
十二、收入、成本、利润确认的审计
十三、分析审计性质和审计证据以及审计工作底稿的类型
十四、验资的内容和审验程序
十五、存货截止和销售截止期测试和存货对财务报表的影响
十六、银行存款及其余额调节表的审计和对货币资金进行凭证抽查时应关注重点十七、判断并说明理山题和单项案例分析题清见“期末复习指导”。