2016年上学期《财务会计》各章节重难点知识归纳复习第一章认识财务会计一、财务会计的含义特点：1. 财务会计的服务对象主要是企业外部2. 财务会计侧重反映过去已经发生或已经完成的会计信息3. 财务会计的主体是整个企业4. 财务会计工作有比较固定的程序5. 财务会计必须遵守公认的会计原则和会计法规二、财务会计的目标（一）财务会计信息的使用者1. 实现企业的经营目标是会计的根本目标——反映企业管理层受托责任履行情况2. 向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息——向财务会计报告使用者提供决策有用的信息三、财务会计的作用1. 有利于财务会计信息使用者作出正确的决策2. 有利于考核企业管理层经济责任履行情况3. 有助于企业加强经营管理、提高经济效益四、财务会计基础（一）责权发生制（认事不认钱）权责发生制也称应计制或应收应付制，是以权利或责任的实际发生为标准来确认收入或费用等会计要素。
权责发生制的基础要求为：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
收入费用配比：●一是收入与相关成本费用按发生的因果关系配比。
既企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。
●二是收入与相关成本费用按发生的时间关系配比。
既一个会计期间内的各项收入与其相关的成本费用，应当在同一会计期间内予以确认、计量。
（二）收付实现制（认钱不认事）收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以现金的实际收付为标准来确认收入和费用等会计要素。
收付实现制的基础要求为：只要是本期已经收到的款项或支付的费用，不管是否归属于本期，都要确认为本期的收入或费用；只要本期没有收到或未支付款项，即使应该归属于本期收入或费用，也不确认为本期收入或费用。
因此，收付实现制又称实收实付制或现金制。
（三）两者的区别权责发生制：使当期收益增加时确认收入，使当期收益减少时确认费用。
收付实现制：当期收到现金时确认收入，当期支付现金时确认费用。
选择题：采用权责发生制基础时，下列业务中能确认为当期费用的是（）A 支付下半年的报纸杂志B 预提本月短期借款利息C 预付下季度房租D 支付上月电费五、会计基本假设（一）会计主体※会计主体与法律主体并非是对等的概念，法人可以作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
会计主体其主要作用是界定了会计核算的空间范围。
子公司与分公司的区别（二）持续经营（三）会计分期我国企业会计准则中将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
会计年度与公历年度相同，从1月1日开始到12月31日为止。
半年度、季度和月度均称为会计中期。
（四）货币计量记账本位币可以是人民币或外币，但编制报表应折算为人民币如果是一个中国公司在美国有经营业务的分公司，在国内编制报表反映业务时，应选择哪个币种呢？六、会计信息的质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性（不多不少）、及时性。
七、会计要素的确认八、会计要素的计量历史成本：一般购置资产均适用本计量方式。
“原来买的时候花了多少钱”重置成本：一般适用于盘盈资产的价值确定。
“现在再买一个需要多少钱”可变现净值：通常用于衡量存货是否发生跌价，用于存货减值的认定。
“现在把它卖了，扣除费用和交的税，剩多少钱。
”现值：适用于准则特别要求的资产价值确定，如融资租赁资产入账价值、分期付款（一般大于3年）购买资产价值、分期收款（一般大于3年）销售商品收入的确定等。
“将它投入生产，增加的净现金流量按资金成本折现后的价值。
”公允价值：适用于准则特别要求的资产价值确定，如交易性金融资产、可供出售金融资产、公允模式计量的投资性房地产、投资者投入资产、债务重组取得的资产等。
“熟悉交易信息的双方或多方自愿接受的价格”第二章货币资金一、货币资金的内容及特点货币资金是指企业在正常生产经营过程中停留在货币状态的那部分资金，是企业资产的重要组成部分，也是流动性最强的资产。
企业的货币资金根据存放地点和用途的不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。
二、库存现金的核算1、定额备用金核算（1）拨付备用金时：借：备用金----××贷：银行存款/库存现金（2）报销补足备用金借：管理费用贷：库存现金2、非定额备用金核算（1）拨付备用金时：借：备用金----××贷：银行存款/库存现金（2）报销（多退少补，一次结清）：借：管理费用库存现金（多了退回）贷：库存现金（少了补足）备用金----××3、库存现金清查的核算（1）短款（盘亏）审批前：借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢贷：库存现金审批后：借：其他应收款（属责任人或保险公司赔款的）管理费用（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢（2）长款（盘盈）审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢审批后：借：待处理财产损溢----待处理流动资产损溢贷：其他应付款（属应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）三、银行存款的核算1、结算方式●银行转账结算方式:银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡、信用证等●不同转账结算方式的核算账户：银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款、信用卡存款和信用证保证金存款“其他货币资金”账户；商业汇票结算“应付票据”或“应收票据”账户支票、汇兑“银行存款”账户托收承付、委托收款在托收和委托环节“应收账款”账户，收妥账款后再由应收账款转入“银行存款”账户2、银行存款清查的核算银行存款清查的方法是核对账目法。
银行存款的核对是指将企业“银行存款日记账”的账面记录及余额与开户银行的对账单的记录及余额定期进行核对。
企业至少每月核对一次，以检查银行存款的收支及结存情况。
企业进行账单核对时，往往会出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不相符的情况。
其原因可能有两种：一是记账错误，二是未达账项。
银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：(1)计算错误(2)记账错漏(3)未达账项未达账项四种情况：(1)企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。
（企业已收，银行未收）(2)企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。
（企业已付，银行未付）(3)银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。
（银行已收，企业未收）(4)银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。
（银行已付，企业未付）三、其他货币资金其他货币资金会计分录的基本模式：①取得其他货币资金借：其他货币资金——XXX贷：银行存款②使用其他货币资金（采购或者支付相关费用）借：在途物资（或有关科目）应交税费——应交增值税（进项）贷：其他货币资金——XXX③退回其他货币资金（全额退回或余款退回）借：银行存款贷：其他货币资金——XXX注意：如果是销售产品等过程中收到上述货币资金时，可直接借记“银行存款”，不需要记入“其他货币资金”。
第三章应收及预付款项一、应收票据1、应收票据的期限●应收票据期限是指票据的签发日至到期日或期末的时间间隔，有按月表示或按日表示两种，每月定为30天，每年定为360天。
●票据期限按月表示的，以票据到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。
月利率=年利率÷12。
●票据期限按日表示的，应从出票日起按实际经历天数计算。
出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
日利率=年利率÷360。
例：（1）3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票，其到期日是？到期日：9月2日（2）3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日是？到期日：8月29日，即180-（31-2）-30-31-30-31=292、应收票据的核算(1)不带息应收票据的核算▲1）、销售商品时按收到商业汇票票面金额，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）▲2）、商业汇票到期，按实收金额，按票面金额借：银行存款贷：应收票据3）、因付款人无力支付票款，收到未付票款通知书等，按票面金额（商业承兑汇票）借：应收账款贷：应收票据（2)带息应收票据的核算●应收票据到期价值=票据面值+票据利息。
其中：应收票据利息=票据面值×利率×期限●票据利息的计算，通常在票据持有期间的中期（季度、半年、年度）期末进行。
●按规定计算的票据利息，增加应收票据的票面价值，同时冲减财务费用。
借：应收票据贷：财务费用1）取得时：（和不带息应收票据核算相同）借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费----应交增值税（销项税额）2）期末计提票据利息时：借：应收票据贷：财务费用3）到期利息：借：银行存款贷：财务费用4）应收票据到期收到票款的核算借：银行存款（实收金额）贷：应收票据（账面金额）财务费用（未计提利息部分）5）票据到期无法收回货款的核算借：应收账款贷：应收票据（账面余额）注：依据谨慎性原则，期末不再计提利息，其中包含利息在备查薄中登记，待实际收到时再冲减“财务费用”。
3、应收票据贴现（1）票据的到期价值1）带息应收票据票据到期价值=票据面值（1+年利率×票据到期天数÷360）=票据面值（1+年利率×票据到期月数÷12）2）不带息应收票据不带息应收票据的到期价值就是票据面值（2）票据贴现天数票据贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1（3）票据贴现利息票据贴现利息=票据到期价值×年贴现率×票据贴现天数÷360（4）票据贴现净额票据贴现净额=票据到期价值-票据贴现利息【例】2014年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110 000元的不带息银行承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12％。
该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+23－1）贴现息=110 000×12％×144÷360=5 280（元）贴现净额=110 000-5 280=104 720（元）有关会计分录如下：借：银行存款104 720财务费用 5 280贷：应收票据110 0004、应收账款（1）应收账款的初始计算1）商业折扣商业折扣是企业为鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。
商业折扣的目的是通过价格优惠促进商品销售。
企业销售商品发生商业折扣时，应当直接按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品销售收入和应收账款的入账金额。