2009-9-9 2§2.1-2.2 注册会计师审计准则、职业道德理解审计准则的概念、注册会计师道德准则规范；掌握独立审计准则概念和框架，独立审计准则的内容。

掌握独立审计准则概念和框架，独立审计准则的内容；注册会计师道德准则规范。

审计特征、审计职能和审计作用分别是什么？审计的主体有哪些？课堂讲授如何理解独立原则？通过讲解基本能理解审计准则的概念、注册会计师道德准则规范；掌念和框架，独立审计准则的内容。

由案例引出讲解，并在讲解中穿插相应的案例，学生更能掌握本章的基本知识。

[旧课复习] 上节课讲解了审计的概论1、审计的产生与发展；2、审计的定义（1）审计特征：独立性、权威性（2）审计职能：经济监督、经济鉴证、经济评价（3）审计作用：制约性作用、建设性作用（4）审计对象3、审计主体：国家审计机关和人员、内部审计机构和人员、民间审计组织和人员[新课导入] 通过一个案例分析引入注册会计师必须遵守执业准则、相应的职业道德的重要性。

[教学新知] §2.1-2.2 注册会计师审计准则与职业道德引导案例：银广夏是1993年8月30日经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准,采用社会筹集方式设立的股份有限公司。

1994年6月17日，公司的股票在深交所上市。

上市6年内公司资产总额从1．97亿元增至24．3亿元，股本从7，400万股扩张至50，526万股，税后利润增长率达540%，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜质。

2001年8月媒体对银广夏造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏公司从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104，962．6万元，少计费用4，945．34万元，导致虚增利润77，156．7万元，其中1998年虚增利润1，776．1万元，1999年虚增利润17，781．86万元，2000年虚增利润56，704．74万元，2001年上半年虚增利润894万元。

1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。

调整以后的2001年中报显示，股东权益由年初的110 296万元减少到51 847万元，每股净资产为1.03元，对应收账款进行调整后，每股净资产为0.94元；资产负债率由年初的52.41%上升到74.28%；未分配利润由年初的32908.39万元变为—36 097.51万元，而负债审计的中天勤会计师事务所在这几年都是出具标准无保留意见的审计报告。

2001年9月10日，停牌一个月的银广夏以跌停板复牌，经过15个连续跌停，于10月8日止跌。

股价从30.79元跌止6.59元，近68亿元的流通市值蒸发，投资者遭受重创。

在银广夏作假事件中，会计师事务所在其审计过程中因未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败。

讨论题：1、银广夏事件中，注册会计师起了什么作用？2、注册会计师为什么要遵守独立审计准则？一、注册会计师审计准则（一）审计准则概述1、概念审计准则是指规定审计人员资格和指导审计人员行为的基本原则。

2、执业准则体系注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。

（二）注册会计师业务准则1、注册会计师鉴证业务准则分两个层次：第一层次-起统领作用的鉴证业务基本准则；第二层次-分为审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则。

2、注册会计师相关服务准则（三）会计师事务所审计质量控制准则审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。

5101号-业务质量控制审计的职能（四）注册会计师执业准则指南以注册会计师执业准则为依据，二者共同构成完整的注册会计师执业规范体系二、注册会计师职业道德注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。

（一）注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则的关系注册会计师职业道德规范不属于执业准则，它高于注册会计师执业准则标准，是注册会计师与会计师事务所的最高要求。

（二）注册会计师职业道德的内容具体内容：1、独立、客观、公正原则独立、客观、公正原则是对注册会计师职业道德最基本的要求，是注册会计师职业道德的核心。

（1）独立原则所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。

独立原则有两层含义，即实质上的独立和形式上的独立。

所谓实质上的独立，是要求注册会计师与被审计单位之间必须毫无利害关系，保持独立的精神和意志。

它是对注册会计师执业精神上的一种要求。

注册会计师只有与被审计单位保持实质上的独立，才能以客观、公正的心态表示意见。

所谓形式上的独立，是对第三者而言，即注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的。

它是对注册会计师执业关系形式上的一种要求。

为保持独立性而应回避的事项。

《职业道德准则》要求，注册会计师如果与委托单位存在可能损害独立性的利害关系，应向所在的会计师事务所声明，并实行回避。

例如:曾在委托单位任职，离职后未满两年;持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的;与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的;担任委托单位常年会计顾间或代为办理会计事项的;其他为保持独立性而应回避的事项。

（2）客观原则所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人主观意愿，不为委托单位或第三者的意见所左右;在分析问题、处理问题时，不以个人的好恶、成见或偏见行事，避免影响事实的客观性。

贯彻客观原则，要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究，做到审计结论有理有据。

客观原则是对注册会计师提供的审计信息质量的根本要求。

如果注册会计师不能客观地去搜集审计证据、评价审计结果，他所形成的审计结论和出具的审计报告将会失真，就会向报告使用者提供一种不准确的甚至虚假的审计信息，进而使他们的利益受到侵害。

（3）公正原则所谓公正原则，是指注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。

独立、客观和公正三项基本原则中，独立原则是对注册会计师执业资格的基本要求，客观原则是对注册会计师执业质量的基本要求，公正原则是对注册会计师执业目标的基本要求。

它们既相互区别又相互联系，共同构成了对注册会计师职业道德的基本规范要求。

2、注册会计师专业胜任能力的要求作为一名注册会计师，不但要具有良好的职业道德，还必须具备较强的业务能力和高水平的职业判断能力。

只有这样，才能提供高水平的专业服务。

因此，业务能力要求是注册会计师职业道德的另一项重要内容。

（1）不得从事不能胜任的业务；（2）注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任；（3）接受后续教育；（4）应当保持应有的关注。

3、保密《职业道德准则》要求注册会计师(包括原来在会计师事务所工作，现已离任的注册会计师)对于知悉的委托单位的资料和情况要严守秘密，除得到委托单位的书面允许和法律、法规要求公布外，不得提供或泄露给第三者，也不得将其用于私人目的。

但是，保密责任不能成为注册会计师拒绝按专业标准要求揭示有关信息的借口，也不能以此为由拒绝出庭作证或拒绝注册会计师协会和主管财政机关依法对其进行调查。

我国《注册会计师法》第19条也规定，注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。

4、收费与佣金注册会计师提供的是有偿服务，其收费的多少应当以服务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按照协会规定的标准合理收取费用。

如果收费不合理，就会削弱注册会计师的独立性，影响其业务质量。

比如:以审计后净收益的一定比例来确定审计收费，可能会导致注册会计师赞同委托单位虚增收入的某些做法。

所以，会计师事务所在从事审计业务时，不得以服务成果(如客户的资产规模、净利润，客户接受服务后可能带来的利益增加等)的大小为条件来决定收取费用的高低。

5、与鉴证业务不相容的工作（1）有些鉴证业务与非鉴证业务不相容。

比如：提供编制财务报表服务和审计服务（2）会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的高级管理人员职务。

6、接任前任注册会计师的审计业务（1）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。

（2）接任前任注册会计师的审计业务，后任注册会计师应当向前任了解审计客户变更会计师事务的原因和情况。

7、广告、业务招揽、宣传（1）注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体，不得宣传自己具有本不具有的专业知识、技能和经验。

（2）会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不得向委托单位或其他组织散发具有上述倾向的函件。

（3）注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务及会计师事务所的地址和标识，不得印有社会职称、专家称谓及所获荣誉。

（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

（5）注册会计师执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托。

（6）注册会计师和所在会计师事务所不得允许其他单位和个人借用本人或本所的名义承接、执行业务。

课堂小结：通过本次课的学习，我们理解了审计准则的概念、注册会计师道德准则规范内容，掌握了独立审计准则概念和框架；独立审计准则的内容。

出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。