x 业务量
图2 单位变动成本与业务量的关系
变动成本（variable cost）： 是指在相关范围内其成本 总额随业务量增减变化而 成正比例变动的成本。如 直接材料、直接人工、销 售佣金等。 变动成本具有两个特点： 1）是变动成本总额（用bx 表示）与业务量成正比例 变动。即业务量增加，变 动成本总额随之增加，业 务量减少，变动成本总额 随之减少； 2）是单位变动成本（用b 表示）是不变的。



3、按成本的经济用途（经济职能）分类

生产成本（制造成本、产品成本）：是指在生产过程为制 造一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。 成本项目一般可设置为“直接材料”、“直接人工”、 “制造费用”三个项目。 直接材料：是指企业生产经营过程中直接耗用的，并 构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料等。 直接人工：是指企业直接从事产品生产的生产工人的 工资。 制造费用：是指在生产中发生的不能归入上述两个成 本项目的其他成本费用支出。它是指企业内部各生产 单位为组织生产和管理生产所发生的各项费用。如： 车间固定资产折旧费、维修费、保险费、机物料消耗、 车间管理人员工资、水电费和办公费等。具体包括： 间接材料；间接人工；其他制造费用。
一、技术测定法
1. 定义：该种方法是根据生产过程中各种材料和人工成本 消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本的方法。 2. 基本点：把材料、工时的投入量和产量（业务量）进行 对比分析，用以确定单位产量的消耗定额，并把与产量有 关的部分汇集为单位变动成本，与产量无关的部分汇集为 固定成本。 3. 例如：热处理的电炉设备在预热过程中的耗电成本（初 始量），可通过技术测定划归为固定成本；至于预热后对 零部件进行热处理的耗电成本，应划归为变动成本。
?
4
成本与费用
成本

未耗成本
已耗成本
成本：是指生产某种产品、 完成某个项目或者说做成 某件事情的代价，也即发 生的耗费总和，是对象化 的费用。 费用：是指企业在获取当 期收入的过程中，对企业 所拥有或控制的资产的耗 费，是会计期间与收入相 配比的成本。
资产
费用
损失

资产负债表
损益表
成本与费用的关系图
2
一、成本的涵义
什么是成本?
不同的经济环境，不同的行业特 点，对成本的内涵有不同的理 解。但是，成本的经济内容 归纳起来有两点是共同的： 一是成本的形成是以某种目 标为对象的；二是成本是为 实现一定的目标而发生的耗 费.
?
3
成本与费用
成本与费用既有紧密联系 又有一定的区别。
成本代表经济资源的牺牲， 而费用是会计期间为获得 收益而发生的成本。 费用是成本的基础；按对象 归集的费用构成成本。 成本会计关注的是成本而不 是费用。
说明

高低点法：是通过对过去一定时期、一定业务量范围内 的业务量最高点、最低点和与此相关的成本的最高点、 最低点之差计算成本中的“固定”部分和“变动”部分 各占的数额。 需要说明的是：如果业务量和成本月份不一致，以业务 量（即x）为主来确定高低点。 值得注意的是：尽管采用的数据资料相同，由于采用的 混合成本的分解方法不同，所得出的成本性态模型一般 不相同。究其原因，是由于误差引起的。 思考：高低点法、散布图法以及回归直线法，哪种方法 的分解结果更精确些？
答案
a= y-bx = 397－95×4 = 17
或： = 217－50×4=17
y = 17 + 4x
二、历史资料分析法
2.散布图法（又称目测画线法）： （1）定义：是指将若干期业务量和成本的历史数据标注 在坐标图上，通过目测，画一条尽可能接近所有坐标点的 直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本的一种分析 方法。 （2）具体步骤： 1）将各期业务量与相应成本的历史资料作为点的坐标 标注在平面直角坐标图上； 2）目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标 点； 3）在纵轴上读出该直线的截距值，即固定成本总额a； 4）在直线上任取一点P，假设其坐标值为（xi，yi）。 将它们代入下式计算单位变动成本b：b=(yi-a)/xi； 5）将a、b值代入下式，写出一般成本性态模型： y=a+bx。
成本
变 动 部 分 固 定 部 分


成本
1）以一定初始量为基础的混合成本。
业务量
业务量
图6 阶梯式混合成本性态模型
图5 有初始量的混合成本性态模型
2、按成本性态分类


混合成本 对于混合成本，为了便于管理上的应用，要采用适当 的方法进行分解，以区分出其中的变动成本因素和固定成 本因素，并分别计入变动成本和固定成本的总额。 混合成本的分解方法： 一、技术测定法； 二、历史资料分析法（高低点法、散布图法、回归直 线法）； 三、直接分析法。
机器工作小时（x） 维修成本（元）（y）
90
80 120 70 合计：570
150
130 150 130 合计：870
13 500
10 400 18 000 9 100 合计：83 700
8 100
6 400 14 400 4 900 合计：55 900
• b=0.6(元) • a=88(元) • 所以：y=88+0.6x
0
100
200
x 业务量
0
100
200
x 业务量
图3 业务量与固定成本总额的关系
图4 业务量与单位固定成本的关系
2）单位固定成本（用a/x表示） 的反比例变动性。 固定成本的细分类： 1）约束性固定成本：是指通 过管理当局的决策行为不能改 变其支出数额的固定成本。如： 固定资产折旧费、保险费、房 屋及设备租金、财产税等。 2）酌量性固定成本：是指通 过管理当局的决策行为可以改 变其支出数额的固定成本。如： 广告费、咨询费、新产品开发 研究费、职工培训费等。
2、按成本性态分类

混合成本：有些费用既不属于变动成本，也不能归属于固定成 本。因为它们既不是与业务量成正比例变动，也不是固定不变 的，而是业务量增加，费用也适当增加；业务量减少，费用也 适当减少。这种成本具有变动与固定的双重性质，所以称为混 合成本。简言之，混合成本是指兼有变动成本和固定成本双重 性质的成本。 混合成本的基本特征：其发生额虽受业务量变动的影响，但其 变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例关系。 混合成本的基本类型： 2）阶梯式混合成本。
直接成本
直接计入
间接成本
分配计入
成 本 对 象
图 成本计入对象方式
2、按成本性态分类

成本性态（成本习性）： 是指成本总额与特定业务 量在数量方面的依存关系。 成本按其性态分类可分为 变动成本、固定成本和混 合成本三类。
y 金额
变动成本 总额（bx） 单位变动成本（b）

y 金额
x 业务量
图1 变动成本总额与业务量的关系

7
1、按成本的可辨别性（可追溯性）分类
成本的可辨认性：是指成本的 发生与特定成本对象之间的关系， 以此标准划分为直接成本和间接成 本两大类。 （1）直接成本：是指与成本对 象直接相关的、能够既经济又方便 地进行追溯的成本。 （2）间接成本：是指与成本对 象相关，但不能既经济又方便地追 溯到各个成本对象的成本。间接成 本需要通过成本分配的方法分配给 各成本对象，如右图。
答案1

高低点法: b=(150-130)/(120-70)=0.4(元) a=150-0.4*120=102(元) 或 =130-0.4*70=102(元)
所以：y=102+0.4x
答案2

回归直线法：
xy 14 000 18 700 x2 10 000 12 100 100 110 140 170
练习四
[资料]设某厂某年1—6月份机器维修在相关范围内的情 况如下。 月份 1 2 3 4 5 6 机器工作小时 维修成本（元） 100 110 90 80 120 70 140 170 150 130 150 130
[要求]用“高低点法”和“回归直线法”将维修成本分 解为变动成本和固定成本，并写出各自的一般成本性态 模型。
5
成本的作用

成本是制订和选择决策方案的重要依据 成本是业绩评价的重要依据 成本是制定价格的依据 成本是生产耗费的补偿尺度Fra bibliotek
6
成本的分类

1、按成本的可辨别性（可追溯性）分类

2、按成本性态分类
3、按成本的经济用途（经济职能）分类


4、按成本的管辖范围（可控性）分类
5、成本按经营决策需要分类
第二章 成本费用及成本核算程序
会计学院 周晓敏 E-mail: nmgzxm@
学习目标与学习重点

学习目标
要求通过本章学习，在理解成本概念的基础上， 理解成本与费用之间的关系；掌握不同角度下 的成本分类；了解成本信息的运用。

学习重点
掌握成本的涵义； 掌握成本与费用之间的关系； 掌握不同角度下成本的分类；
二、历史资料分析法
1.高低点法： （1）定义：是通过对过去一定时期、一定业务量范 围内的业务量最高点、最低点和与此相关的成本的最高点、 最低点之差计算成本中的“固定”部分和“变动”部分各 占的数额。 （2）具体算法：设以y代表相关范围内的混合成本总 额，x代表业务量，a代表混合成本中的固定成本，b代表 混合成本中随业务量变动的部分，即单位变动成本，则： y=a+bx 用高低点法对混合成本分解，a、b可按下式计算： b=高低点成本之差/高低点业务量之差 a=最高点的混合成本总额-b*最高点业务量 或，a=最低点的混合成本总额-b*最低点业务量
练习二
【资料】某厂的历史成本数 据表明，物料费在相关范 围内的变动情况如右表所 示：