某商场商品销售利润率为40％，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：将商品以7折销售；凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品(成本为18元)；凡是购物满100元者，将获返还现金30元。

(以上价格均为含税价格) 假定消费者同样是购买一件价值100元的商品，从税收的角度，该商场应该选择以上三种方式中的哪一种(由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？
甲乙两个企业均为生产型小规模纳税人，且是同行，主要从事机械配件加工及销售业务。

甲企业年销售额为40万元，年购进项目金额为35万元；乙企业年销售额为49万元，年购进项目金额为44万元（以上金额均为不含税金额，进项税额可取得增值税专用发票）。

提问：分析案例，提出可以节税的方案并用计算说明。

【解】：纳税筹划前：
甲乙企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对这两个企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%。

甲企业年应纳增值税40×3%＝1．2万元
乙企业年应纳增值税49×3%＝1．47万元
两个企业年应纳增值税额为1．2+1．47＝2．67万元。

为了减轻增值税税负，甲乙两个企业可以考虑合并。

因为甲乙企业均为生产型小规模纳税人，且是同行。

根据无差别平衡点增值率原理：
甲企业的不含税增值率：（40－35）÷40＝12.5%，小于无差别平衡点含税增值率17.65%，选择作为一般纳税人税负较低.
乙企业不含税增值率：（49－44）÷49＝10.2%，同样小于无差别平衡点含税增值率17.65%。

选择作为一般纳税人税负较轻。

因此，甲乙两个企业如通过合并方式，组成一个独立核算的纳税人，年应税销售额89万元（＞80万元），符合一般纳税人的认定资格。

企业合并后，年应纳增值税税额为：
（40+49）÷（1+17%）×17%－（35+44）÷（1+17%）×17%＝1.45（万元）
可见，合并后可减轻税负：2.67－1.45＝1.22（万元）。