高级财务会计01任务及参考答案
论述题（共 5 道试题，共 100 分）
1. 2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。
甲、
乙公司合并前有关资料如下。
合并各方无关联关系。
要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；
（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出现金资产方式，金额为万元。
（1）甲公司合并日会计分录：
以企业合并成本，确认长期股权投资
借：长期股权投资960
贷：银行存款960
记录合并业务后，甲公司的资产负债表下列项目变化如下，其余项目不变：货币资金（金额为2240万元）和长期股权投资（金额为960万元）
（2）编制的调整和抵消分录：
①对乙公司的报表按公允价值进行调整
借：固定资产100
贷：资本公积100
②编制抵销分录
借：股本500
资本公积250（150＋100）
盈余公积100
未分配利润250
商誉80 （960-1100×80%
贷：长期股权投资960
少数股东权益220 （1100×20%）
2. A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。
A公司于2006年3月10日自母公司P处
取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。
假定A、B公司采
要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。
解：此题为同一控制下的控股合并，金额为万元
（1）A公司在合并日的账务处理
①确认长期股权投资
借：长期股权投资2000（B公司净资产账面价值的份额2000×100%）
贷：股本600（600×1）
资本公积1400
②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存
收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为1600万元）
借：资本公积1200
贷：盈余公积400
未分配利润800
③记录合并业务后，A公司的资产负债表需重新编制，表中金额变化如下：长期股权投资调
增2000，股本调整600，资本公积调增200，盈余公积调增400，盈余公积调增800。
（表略）
（2）A公司在合并工作底稿中应编制的抵消分录
借：股本600
资本公积200
盈余公积400
未分配利润800
贷：长期股权投资2000
3. 甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：
（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）发生的直接相关费用为80万元。
（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：
（1）确定购买方。
（2）确定购买日。
（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是付出非现金资产方式，金额单位为万元（1）购买方：甲公司
（2）购买日：2008年6月30日
（3）企业合并成本＝购买方付出的资产的公允价值＋直接相关费用＝2100＋800＋80＝2980万元
（4）固定资产的处置损益＝2100－（2000－200）＝300万元
无形资产的处置损益＝800－（1000－100）＝－100万元
（5）借：固定资产清理1800
累计折旧200
贷：固定资产2000
借：长期股权投资2980
累计摊销100
营业外支出100
贷：固定资产清理1800
无形资产1000
银行存款80
营业外收入300
（6）商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180万元
4. A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每
股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。
假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政
要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解：此题为同一控制下的控股合并
（1）合并过程的会计处理
①确认长期股权投资
借：长期股权投资540 000（B公司净资产账面价值的份额600 000×90%）贷：股本100 000
资本公积440 000
②对于被合并方在合并前实现的留存收益属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益（题目条件不全，现假定A公司“资本公积--股本溢价”金额为160000）
借：资本公积144 000
贷：盈余公积99 000（110000×90%）
未分配利润45 000（50000×90%）
③记录合并业务后，A公司的资产负债表编制如下：
（2）合并以后的会计处理
①编制抵销分录
借：股本400 000
资本公积40 000
盈余公积110 000
未分配利润50 000
贷：长期股权投资540 000
少数股东权益60 000（600 000×10％）
②编制合并工作底稿
2008年6月30日单位：元
5. 2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）
对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、
要求：（1）编制购买日的有关会计分录
（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
解：此题为非同一控制下的控股合并，采用的是发行股票方式，金额单位为万元（1）编制购买日的有关会计分录：
以企业合并成本，确认长期股权投资
借：长期股权投资5250（1500×3.5）
贷：股本1500
资本公积3750
（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录：
①对B公司的报表按公允价值进行调整
借：存货110
长期股权投资1000
固定资产1500
无形资产600
贷：资本公积3210
②编制抵销分录
借：股本1500
资本公积4110 （900+3210）
盈余公积300
未分配利润660
商誉651（5250－6570×70％）注：6570=1500+4110+300+660 贷：长期股权投资5250
少数股东权益1971（6570×30％）。