第六章金融机构往来的核算第一节概述一、概念和内容金融机构往来是指商业银行和商业银行之间、商业银行和非银行金融机构之间；商业银行和中央银行之间，由于业务往来、资金划拨和结算等而引起的资金帐务往来。

包括与中央银行往来、同城票据交换和清算、同业往来三种。

二、核算要求和规定1. 及时办理，加速资金周转。

2. 必须有利于中央银行对金融企业的资金控制。

单位委托的跨商业银行系统汇划款项和除中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中信实业银行、中国光大银行、招商银行、广东发展银行和深圳发展银行8家银行以外的商业银行系统内50万元（含）以上的汇划款项，一律通过人民银行转汇并清算资金（见第二节问题六），为保证取消工行等大额转汇后中国人民银行及时掌握上述有关商业银行的大额支付信息情况，商业银行的行内部电子汇兑系统要和人民银行的大额支付统计分析系统实施连接，报送有关信息；3. 商业银行到人民银行取款不得透支；同业拆借通过双方在人民银行的存款户办理转帐。

第二节与中央银行往来的核算商业银行在日常经营中与开户中央银行主要有如下往来关系：(1)在当地中央银行开立存款户，将业务资金存入中央银行并与中央银行建立收支往来关系；(2) 商业银行要按规定的比率向中央银行缴存法定的存款准备金；(3) 商业银行上下级行处之间的业务资金调拨，可以通过开户中央银行汇拨；(4) 商业银行与其他商业银行的资金清算和系统内大额汇划款项要通过中央银行办理；(5) 商业银行的业务现金，要向中央银行发行库或发行保管库办理存取；(6)商业银行可以在核定的额度内向中央银行借入资金，商业银行按规定可通过中央银行办理资金拆入、拆出和再贴现；(7)商业银行可以接受中央银行的委托，办理中央银行的委托贷款业务；（8）商业银行经收的国家金库款必须缴存中央银行等。

一、会计科目商业银行会计设置了1.存放中央银行存款。

性质为资产类，下设三个帐户：法定准备金户、财政性存款户（缴存中央银行财政性存款）、备付金户，后者经常用。

借方记存款增加及收入的利息；贷方记存款减少及支付的利息，期末余额在借方，属于金融企业的现金资产。

2. 向中央银行借款。

科目性质为负债类，取得借款记入贷方、到期归还记入借方，期末余额在贷方。

3.金融企业往来收入。

损益类。

贷方登记和中央银行往来、和同业往来的利息支出。

冲减收入和期末结转本年利润时借方。

4.金融企业往来支出。

性质为损益类，借方登记和中央银行往来、和同业往来的利息支出。

冲减支出和期末结转本年利润时记贷方。

中央银行设置了“××银行存款”和“××银行贷款”科目二、向中央银行存取现金的核算根据制度规定，各商业银行业务库存现金由中央银行核定最高限额，超过限额部分必须及时存入中央银行，不足限额时，可以从中央银行存款账户中支取。

（一）存入现金核算商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金交款单连同现金一并交中央银行。

商业银行根据中央银行退回的交款单回单填制现金付出传票，并转账，分录为：借：存放中央银行款项——存款户贷：现金（二）支取现金的核算商业银行向中央银行支取现金时，填写中央银行的现金支票交中央银行，取回现金后，填现金收入传票进行账务处理。

分录为：借：现金贷：存放中央银行款项——存款户例1：建设银行鲁甲市支行和民生银行鲁市分行签发现金支票到当地人民银行分别提现600万、200万。

三、缴存存款业务的核算（一）存款的缴存范围各商业银行等金融机构缴存存款分两种情况，一种是财政性存款，另一种是一般性存款。

1、缴存财政性存款的范围商业银行代办的中央预算收入，地方金库存款，代理发行国债款项和待结算财政款等财政性存款，是人民银行委托商业银行办理，应全额就地划缴中国人民银行。

2、一般性存款缴存范围商业银行吸收的企业存款，储蓄存款，农村存款，信托存款，机关团体存款，财政预算外存款及其它各项存款作为一般存款，虽然属于商业银行信贷资金，但也要按人民银行规定的比例缴存人民银行，由人民银行集中掌握使用。

例题2：假设中国某银行于8月10日首次缴存8月10日一般存款余额为4000万元、财政性存款（应该全部缴存人民银行）余额为600万元。

按6%的法定准备金比例交法定准备金。

填制“缴存一般存款划拨凭证”和“缴存财政性存款划拨凭证”各一式4联办理转帐借：存放中央银行款项——法定准备金户 2400 000存放中央银行款项——财政性存款户 6 000 000贷：存放中央银行款项——备付金存款户 8 400 000该行到8月20日两项存款余额上升为5000万元、650万元，则本旬应调增一般存款：5000万X6%-2400000=3000000-2400000=600000（元）调增财政性存款：650万-600万=50万元填上述划拨凭证办理——借：存放中央银行款项——法定准备金 600 000存放中央银行款项——财政性存款户 500 000贷：存放中央银行款——备付金 1100 000若商业银行存款余额下降，则应该调减准备金，会计分录相反四、向中央银行借款的核算（一）信用借款有年度性借款、季节性借款、临时性借款、日拆性借款四种。

商业银行应向中央银行提交“借款凭证”，中央银行审批同意后发放、商业银行凭中央银行给的借款收帐通知办理转帐。

例3：9月9 日工行总行向人民银行获得1个月的短期借款300万。

1、人民银行根据其交来的借款凭证转帐：借：中国工商银行贷款（资产增） 6000 000贷：中国工商银行存款（负债增）6000 000到期收回时利息列入利息收入科目2、工行根据收帐通知做：借：存放中央银行款项（资产增） 6000 000贷：向中央银行借款（负债增）6000 000（二）归还中央银行借款的核算中央银行会计部门应经常检查借据的到期情况，并督促商业银行按期归还。

再贷款到期，商业银行主动归还时，应填制一式四联还款凭证，第一联借方凭证，第二联贷方凭证，第三联还款记录送中央银行计划部门，第四联回单，加盖预留印鉴交中央银行。

中央银行会计部门收到还款凭证，抽出原留存的第五联借款凭证，审核无误后，以还款凭证第一、二联作转账凭证，第五联借款凭证作贷方附件，办理转账。

其会计分录为：借：××银行存款——××行户贷：××银行贷款——××行户利息收入转账后，还款凭证第四联盖章，退回还款单位，第三联交计划部门。

如果借款银行在贷款到期后不主动办理还款手续，而其准备金账户有足够资金归还贷款，中央银行会计部门可填制四联特种转账凭证，从其存款账户扣款，处理方法同上。

如果借款银行在贷款到期无力偿还，中央银行会计部门应于到期日将该笔贷款转入逾期贷款账户，并按规定标准计收逾期借款利息。

借款行收到中央银行退回的还款凭证第四联，以其代贷方传票并另编制特种转账借贷方凭证办理转账。

其会计分录为：借：向中央银行借款利息支出——借款利息支出户贷：存放中央银行款项五、再贴现贴现银行即商业银行资金紧张可以凭手中的未到期票据向人民银行申请再贴现。

人民银行审查同意后办理、第三节同业往来的核算一、概述（一）业务范围因为收、付款单位开户行不同、他们之间的转帐结算业务必然引起同业往来。

同业往来包括同城同业往来、异地跨系统同业往来和同业拆借。

（二）会计科目1.存放同业款项。

资产类，借方登记本行存入他行的款项、贷方登记本行支取款项，期末余额在借方，表示本行在他行的存款数。

科目下按往来银行设置明细帐户。

（下同）2.同业存放款项。

负债类科目。

贷方登记存款增加、借方登记支取款项，期末贷方余额表示同业在本行的存款结存数。

二、异地跨系统同业往来汇出行要填“转汇清单”和汇总的“划收（划付）凭证”，通过同业往来和同城票据交换办理。

1.先横后直：汇出地银行属双设机构，采用“先横后直”的办法。

例：A城建设银行收到甲公司信汇凭证、要求汇往省外M城交通银行开户单位Q厂2万元。

——A城是“双设机构地区”。

A建设银行：借：活期存款—付款人户20 000贷：同业存放款项—交通银行户 20 000或存放中央银行款项（10万元以上）A交通银行（转汇）：借：存放同业款项—建设银行户20000 或存放中央银行款项（10万元以上）贷：清算资金往来 20000M交通银行：借：清算资金往来贷：活期存款—收款人户2.先直后横：汇出地银行属单设机构，采用“先直后横”的办法例2：A城建设银行收到华公司信汇凭证、要求汇往省外M城华夏银行开户单位W厂3万元。

—A城是“单设机构地区”。

A城建设银行：借：活期存款—付款人户30000贷：清算资金往来 30000M城建设银行：借：清算资金往来 30000贷：同业存放款项—华夏银行户30000M城华夏银行借：存放同业款项—建设银行户 30000贷：活期存款——W厂存款户30000三.同业拆借（一）同业拆借的会计科目1、“拆放同业”科目，拆出行专用，拆出资金时，借记本科目，收回资金时贷记本科目，余额在借方，表明拆出尚未收回的余额，按拆入行设分户账进行核算。

2、“同业拆入”科目。

拆入行专用，拆入资金时，贷记本科目，归还资金时，借记本科目，余额在贷方，表明拆入尚未归还的余额。

按拆出行设分户账进行核算。

（二）拆借时根据协议，拆出行交中央银行支票，中央银行先办理：借：XX商业银行存款—拆出行户30000贷： XX商业银行存款—拆入行户30000拆出行根据存根记：借：拆放同业—XX行户 30000贷：存放中央银行款项—备付金户30000拆入行凭央行的收帐通知记：借：存放中央银行款项—备付金户30000贷：同业拆入—XX银行户 30000（三）到期归还拆入行主动还：借：同业拆入—XX银行户30000金融机构往来支出（利息支出——同业往来支出户） 60贷：存放中央银行款项—备付金户30060中央银行处理：借：XX商业银行存款—拆入行户30060贷： XX商业银行存款—拆出行户30060然后通知拆出行。

拆出行根据央行收帐通知记借：存放中央银行款项—备付金户30060贷：拆放同业—XX银行户30000金融机构往来收入（利息收入——同业往来收入户） 60例：上海市工商银行虹口支行向上海市建设银行徐汇支行拆借资金2000 000元，1个月期满时还本付息。

（假定拆借利率为月千分之四）答案：1、拆借资金拆出行徐汇支行借：拆放同业——虹口支行 2000 000贷：存放中央银行款项 2000 000拆入行虹口支行借：存放中央银行款项 2000 000贷：同业拆入——徐汇支行 2000 0002、归还拆借资金拆入行虹口支行借：同业拆入——徐汇支行 2000 000 金融机构往来支出 8000贷：存放中央银行款项 2008 000 拆出行徐汇支行借：存放中央银行款项 2008 000贷：拆放同业——虹口支行 2000 000 金融企业往来收入 8000。