印花税一、印花税定义是指在经济活动和经济文化中，以书立、领受、使用的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税经济凭证为对象所征的税。

二、纳税人指凡在我国境内书立、领受、使用属于征税范围内所列凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。

按照征税项目划分的具体纳税人是：1、立合同人。

书立各类经济合同的，以立合同人为纳税人，即合同的当事人。

当事人在两方或两方以上的，各方均为纳税人。

（但不包括合同中的担保人、鉴定人、证人）2、立账簿人。

建立营业账簿的，以立账簿人为纳税人。

3、立据人。

指土地、房屋权属转移过程中买卖双方订立合同的当事人。

如立据人未贴花或少贴花的，书据持有人负责补贴印花。

所立书据以合同方式签订的，应由持有书据的各方分别按全额贴花。

4、领受人。

权利、许可证照的纳税人是领受人。

领受人，是指领取或接受并持有该项凭证的单位和个人。

5、使用人。

在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。

6、各类电子应税凭证的签订人。

以电子形式签订的应税凭证的单位或个人三、征税范围及税率注意1、技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。

2、营业账簿，单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿，分为记载资金的账簿和其他账簿。

记载资金的账簿是反映单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。

其他账簿是其他有关生产经营活动的记载账簿，包括日记账簿和各类明细账簿。

企业评估中增加的资金按规定贴花。

车间、门市、仓库设置不属于会计核算或属于会计核算但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等等，不贴印花税票。

跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，由各分支机构在所在地缴纳印花税。

四．常用免税政策1、对个人销售或购买住房暂免征收印花税政策依据：《财政部国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》财税〔2008〕137号2、将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免征印花税政策依据：《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）3、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。

政策依据：《财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》(财税〔2008〕81号)政策内容：对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。

4、对企业改制、资产整合过程中涉及的印花税予以免征政策依据：《财政部国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税〔2003〕183号)5、无息、贴息贷款合同免征印花税政策依据：《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》（〔1988〕财税字第255号）6、金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税政策依据：《财政部国家税务总局关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印花税通知》(财税〔2014〕78号)政策内容：自2014年11月1日至2017年12月31日，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税。

新政策：《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》财税〔2017〕77号为进一步加大对小微企业的支持力度，推动缓解融资难、融资贵，现将有关税收政策通知如下：一、自2017年12月1日至2019年12月31日，对金融机构向农户、小型企业、微型企业及个体工商户【注意这3个是新增范围】发放小额贷款取得的利息收入，免征增值税。

二、自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

【问答】机动车交强险和商业险需按保险合同缴纳印花税吗？根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及其施行细则的规定，现将对保险公司征收印花税有关问题，具体明确如下：关于财产保险合同的贴花问题。

目前，保险公司的财产保险分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。

为了支持农村保险事业的发展，照顾农牧业生产的负担，除对农林作物、牧业畜类保险合同暂不贴花外，对其他几类财产保险合同均应按照规定计税贴花。

其中，家庭财产保险由单位集体办理的，可分别按个人投保金额计税。

对责任保险、保证保险和信用保险合同，暂按定额五元贴花。

保险公司委托其他单位或者个人代办的保险业务，在与投保方签订保险合同时，应由代办单位或者个人，负责代保险公司办理计税贴花手续。

五、核定征收印花税《国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知》国税函[2004]150号根据《税收征管法》第三十五条规定和印花税的税源特征，为加强印花税征收管理，纳税人有下列情形的，地方税务机关可以核定纳税人印花税计税依据：（一）未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的；（二）拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的；（三）采用按期汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发现纳税人有未按规定汇总缴纳印花税情况的。

地方税务机关核定征收印花税，应向纳税人发放核定征收印花税通知书，注明核定征收的计税依据和规定的税款缴纳期限。

地方税务机关核定征收印花税，应根据纳税人的实际生产经营收入，参考纳税人各期印花税纳税情况及同行业合同签订情况，确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。

各省、自治区、直辖市、计划单列市地方税务机关可根据本通知要求，结合本地实际，制定印花税核定征收办法，明确核定征收的应税凭证范围、核定依据、纳税期限、核定额度或比例等，并报国家税务总局备案。

六、账务处理计提时：借：税金及附加贷：应交税费—印花税上交时：借：应交税费—印花税贷：银行存款申报后免征【非直接免征】时：借：应交税费—印花税贷：营业外收入七、注意点1、关于税率与征收金额（1）一份合同载有一个或几个经济事项，可同时适用不同税率计算，但如果未分开,按其中较高的税率计算纳税。

（2）《中华人民共和国印花税暂行条例》第三条规定：按比例税率计算纳税而应纳税额又不足1角的，免纳印花税;应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算贴花。

（3）《印花税税目税率表》规定：对财产租赁合同的应纳税额超过1角但不足1元的，按1元贴花。

（4）《国家税务总局关于1元以下应纳税额和滞纳金处理问题的公告》国家税务总局公告2012年第25号规定：主管税务机关开具的缴税凭证上的应纳税额和滞纳金为1元以下的，应纳税额和滞纳金为零。

本公告自2012年8月1日起施行。

2、购销合同印花税计提依据是含税还是不含税？根据签订的购销合同实际情况进行取舍：（1）、如果购销合同中只有不含税金额，以不含税金额作为印花税的计税依据；（2）、如果购销合同中既有不含税金额又有增值税金额，且分别记载的，以不含税金额作为印花税的计税依据；（3）、如果购销合同所载金额中包含增值税金额，但未分别记载的，以合同所载金额（即含税金额）作为印花税的计税依据。

3、不确定金额的合同也要贴花！问题：很多建安企业在签订承包合同时没有具体金额，要待竣工结算后方能确定费用，因此无法计算印花税。

那么，没有确定金额的合同是不是就不用进行贴花了呢？答案：《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地【1988】25号）第4项：有些技术合同、租赁合同等，在签订时不能计算金额的，如何贴花？有些合同在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按时限利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（天）租金标准而却无租赁期限的。

对这类合同，可在签订时先按定额五元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

因此，不确定金额的合同同样也要贴印花。

4、未按期兑现的合同也应贴花。

政策1：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）第七条应纳税凭证应当于书立或领受时贴花。

政策2：国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定国税地字[1988]25号不兑现或不按期兑现的合同，是否贴花？依照印花税暂行条例法规，合同签订时即应贴花，履行完税手续。

因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按照法规贴花。

5、继续使用已到期合同无需印花。

企业所签订的已贴花合同到期，但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕，需继续执行合同所载内容，即继续使用已到期合同，只要该合同所载内容和金额没有增加，无须再重新贴花。

6、合同实际结算金额与合同金额不一致怎么办？（1）根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第九条“已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票”。

因此，对于应税凭证，包括合同、协议等，因双方协议修改或者其他原因变更，从而导致增加金额的，则应当就增加部分按照印花税适用税率，计算补缴印花税。

（2）但是，根据国税地[1988]25号第九条“某些合同履行后，实际结算金额与合同所载金额不一致的，应否补贴印花？依照印花税暂行条例规定，纳税人应在合同签订时按合同所载金额计税贴花。

因此，对已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花”。

所以，如果系合同履行后，因产品质量、实际交付数量等原因，造成实际结算的金额超过合同约定之数额的，则无须补缴印花税。

（3）多缴的印花税可办退税或抵用？根据《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》（财税字【1988】255号）第二十四条凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。

7、不是只有签订书面合同才需要贴花随着电子商务的广泛使用，越来越多的企业选择使用互联网来进行合同的签订工作。

所以，电子合同的使用范围逐步扩大。

那么电子合同是不是不需要贴花呢？根据《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税【2016】162号）一、对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

因此，不只是签订书面合同才需要贴花。

8、认缴资本不用缴纳印花税根据国税发〔1994〕25号文件规定：一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

公司没有实际认缴的注册资金暂不缴纳印花税，可待实际认缴到位后再缴纳。

9、非条例、细则列举范围内的凭证一律不得征收印花税！印花税暂行条例实施细则第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

条例和细则均规定了印花税采取列举式征税，非条例、细则列举范围内的凭证和经财政部确定征税的其他凭证外一律不得征税。