– 会计核算制度 – 会计机构和会计人员制度 – 会计工作管理制度 – 内部会计控制规范
国家统一会计制度进程与框架
会计准则
会计准则 财务通则Βιβλιοθήκη 会计核算国家
统
一
会计人员
会
计
制 度
会计工作管理
会计制度 办法规定
从业人员 继续教育
基础工作规范 档案管理
内部会计控制
基本规范 具体规范
《内部会计控制》结构
• 内部会计控制基本规范（一个）
– 总则 – 内部会计控制的目标和原则 – 内部会计控制的内容 – 内部会计控制的方法 – 内部会计控制的检查
• 内部会计控制具体规范（若干个）
内部会计控制方法与内容一般关系
方法： 如何控制
内容： 对什么
控制
内部会计控制方法与内容具体关系
不相容职务分离 授权批准 会计系统 实物保护 全面预算 风险防范 内部报告 电算系统 内部审计
我国内部控制规范进程
• 《内部控制审核指导意见》2002 • 《内部会计控制规范--采购及应付帐款》2002 • 《内部会计控制规范--销售及应收帐款》2002 • 《内部会计控制规范--工程项目》（征求意见稿）
2002
《内部会计控制》的法律地位
• 《会计法》的配套法规之一 • 国家统一会计制度的组成部分
内部控制内容
– 确认、记录所有有效的经济业务； – 序时详细记录经济业务，以便适当归类、提供会
计报告； – 采用恰当的货币价值计量经济业务； – 确定经济业务发生时期，并保证在合理会计期间
记录经济业务； – 在财务报告中恰当揭示经济业务
内部控制内容
5. 监控（ Monitoring ) 评价内部控制实施质量的过程，即对内部
法人治理结构
股东大会
审计委员会
董事会 经理
监事会
完善法人治理结构设想
股东大会
审计委员会
董事会 经理
监事会
财务机构设置
• 会计个体与会计主体 • 设置模式
– 独立型 – 分离型 – 托管型
• 设置模式的动态管理
设置模式---独立
企 业财
务 机 构
设置模式---分离
企 业
财 务 机 构
其
分离
财财 务务 机机 构构
内部控制内容
3. 控制活动（ Control Activities ) 对所确认的风险采取必要措施，以保证单
位目标实现的政策和程序。
内部控制内容
– 业绩评价； – 信息处理控制； – 实物控制； – 职务分离。
内部控制内容
4. 信息与沟通（ Information and Communication ) 与财务报告目标相关的信息系统方法和记 录。
法人治理结构
• 欧洲大陆法（二元理事会） 股东大会 监事会 董事会 经理
法人治理结构
• 英美海洋法（一元理事会） 股东大会
审计委员会
董事会 经理
法人治理结构
• 我国《公司法》 股东大会 监事会 董事会
经理
法人治理结构
• 监事会的职权：
– 检查公司的财务 – 对董事、经理执行职务进行监督 – 提议召开临时股东大会
他 单 位
设置模式---托管
企
业
托管
其
财他
务单
机 构
位
会计人员委派
• 委派对象
– 个别财务人员 – 全部财务人员
• 委派管理
– 资格认定 – 职责权限 – 人事待遇 – 培训与考核 – 任期与轮换
4. 高层管理者自我违规操作; 5. 控制执行人员串通舞弊。
二、内部控制方法
1、组织规划控制
• 法人治理结构 • 财务部门设置 • 财务人员委派 • 岗位职务分工
法人治理结构
• 国外
– 欧洲大陆法 – 英美海洋法
• 国内
– 《公司法》要求 – 证监会《上市公司治理准则》要求 – 国务院《国有企业监事会暂行条例》要求
对内部控制框架定义理解
• 主体 • 目标 • 作用 • 性质
内部控制内容相互关系
监控
信 息
沟
通
风
信 控制活动
息
沟
险评估
通
控制环境
内部控制内容
1. 控制环境（ Control Environment ) 构成一个单位的氛围，影响单位内部人员
控制其他成分的基础。
内部控制内容
– 员工的诚实和职业道德； – 员工的胜任能力； – 董事会及监事会（审计委员会）的参与； – 管理理念和经营作风； – 组织机构； – 权力和责任的规定； – 人力资源政策及执行。
法人治理结构
• 证监会《上市公司治理准则》要求
– 设立独立董事和由独立董事任负责人的审计委员会 – 审计委员会的职权：
• 检查公司会计政策、财务状况和财务报告程序 • 与公司外部审计机构进行交流 • 对内部审计人员及其工作进行考核 • 对内部控制进行考核 • 检查、监督公司存在或潜在的各种风险 • 检查公司遵守法律、法规的情况
内部控制内容
2. 风险评估（ Risk Assessment ) 单位为取得其目的而确认的分析相关风险，
以构成进行风险管理的基础。
内部控制内容
• 风险来自： – 经营环境的变化 – 聘用新的员工 – 采用新的或改良的信息系统 – 迅猛的发展速度 – 新技术的应用 – 新的行业、产品或经营活动的开发 – 企业改组 – 海外经营 – 新会计方法的采用
控制设置、运行及改进活动的评价。
内部控制内容
– 内部监督 • 自我评估 • 内部审计
– 外部监督 • 与外部单位、机构进行信息交流。
建立内部控制的动因
• 企业例外管理需要； • 防止舞弊和欺诈行为； • 现代审计程序的发展; • 法制和政府的推动.
内部控制局限性
1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强；
资料来源:
财务总监公开课程讲座
内 部 资料来源: 控 制
引言
我国内部控制规范进程
• 《独立审计准则--内部控制与审计风险》 • 《加强金融机构内部控制的指导原则》 • 《会计法--第27条》 • 《证券公司内部控制指引》 • 《内部会计控制规范--基本规范》 • 《内部会计控制规范--货币资金》
货币资金 筹资 投资
采购与付款 销售与收款
实物资产 工程项目 成本费用
担保
一、内部控制概述
内部控制概念演变
• 内部牵制（40年代前） • 内部会计控制和管理控制（70年代前） • 内部控制结构（80年代） • 内部控制成分（90年代）
内部控制定义
内部控制受企业董事会、管理者和其他员 工的影响，旨在为取得 （1）经营效果和效率； （2）财务报告的可靠性； （3）遵守法规等目标 而提供合理保证的一种过程（Process）。