2006年年末 计算应提额 应提额=600 000*5%=30 000 计算本年计提额 （计提前坏账准备为60 000 － 80 000= － 20 000） 本年计提额=应提额－坏账准备=30 000 －（－20 000） =50 000 2007年年末 计算应提额 应提额=2 000 000*5%=100 000 计算本年计提额 （计提前坏账准备为30 000 +80 000=110 000） 本年计提额=应提额－坏账准备=100 000 －（110 000） = －10 000
2004年末会计账务处理 计提坏账准备: 借：资产减值损失—坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000 2005年末会计账务处理 计提坏账准备: 借：资产减值损失—坏账准备 10 000 贷：坏账准备 10 000 2006年末会计账务处理 发生坏账： 借：坏账准备 80 000 贷：应收账款 80 000 计提坏账准备: 借：资产减值损失—坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000 2007年末会计账务处理 收回坏账： 借：应收账款—某单位 80 000 贷：坏账准备 80 000
2000年年末： 应提坏账准备 = 55×3% = 16 500元 （提前坏账准备余额 = 18 000－20 000 =－2 000元） 本期计提额 = 16 500－（－2 000）= 18 500元 借：资产减值损失 18 500 贷：坏账准备 18 500 2001年5月坏账收回时： 借：应收账款—乙企业 15 000 贷：坏账准备 15 000 借：银行存款 15 000 贷：应收账款—乙企业 15 000 2001年年末： 应提坏账准备 = 70×3% = 21 000元 （计提前坏账准备余额 = 16 500+15 000 = 31 500元） 本期计提额 = 21 000－31 500 =－10 500元（冲回） 借：坏账准备 10 500 贷：资产减值损失 10 500

5.会计处Байду номын сангаас（回顾）
A.计提坏账准备： 借：资产减值损失—坏账准备 贷：坏账准备 若应冲减多计提的坏账准备应作相反分录 B.发生坏账，确认坏账损失，核销应收款项： 借：坏账准备 贷：应收账款
C.已确认并转销的应收款项以后又收回： 借：应收账款—某单位 同时 借：银行存款 贷:坏账准备 贷:应收账款

提取坏账准备的比例为0.5%1 该企业从2004年 开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余 额为50万元。2 2005年和2006年年末应收账 款的余额分别为125万元和110万元，这两年 均未发生坏账损失。3 2007年7月，确认一笔 坏账，金额为9000元.4 2007年12月，上述已 核销的坏账又收回2500元5 2007年末已收账 款余额为100万元。根据上面的材料编制相应 的会计分录

同时：借：银行存款 80 000 贷：应收账款 80 000 计提坏账准备 : 借：坏账准备 10 000 贷：资产减值损失—坏账准备 10 000
动动脑
课后思考题：应提额和计提额有何区别？
练习
1.属于备抵法的有（ ACD ） A.应收账款余额百分比法 B.直接转销法 C.账龄分析法 D.个别认定法 2.华阳公司2002年9月发生坏账损失1,000元，同年11月 以前转销的 坏账800元又收回，年末应收账款余额是10 万，按5%计提2002年坏账准备金. 应提额=10万×5%=5 000 坏账准备账户金额= －1000+800= －200 本年计提坏账准备=5 000 －（－200）=5200 9月发生坏账分录： 借：坏账准备 1 000 贷：应收账款 1 000
坏账准备账务处理
重点与难点 确认坏账、收回已核销坏账 及期末计提坏账的核算
复习旧课

情景问题一: A公司原债务单位B 公司因经营不善宣告破 产，所欠货款10万元无 法收回，对此，A公司 应如何处理该笔业务？
唉!我破产了
你还没还我的钱呢
“坏账准备”账户核算内容
借方登记：发生和多提冲回 贷方登记：计提和核销转回




1998年年末： 应提坏账准备=50 ×3%=15 000元 (期初坏账准备的余额为0) 本期计提额 = 1 5000－0 = 15 000元 借：资产减值损失 15 000 贷：坏账准备 15 000 1999年年末： 应提坏账准备 = 60×3%=18 000元 （计提前坏准余额为 15 000元） 本期计提额=18 000－15 000=3 000元（补提） 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 2000年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 20 000 贷：应收账款—乙企业 20 000
（1）2007年 ①借：应收账款 3510 贷：主营业务收入 3000 应交税费—应交增值税（销项税额）510 ②借：坏账准 备 30 贷：应收账款 30
③2007年末应收账款余额=4000+351030=7480 2007年末坏账准备余额=7480*0.5%=37.4 2007 年应提坏账准备金额=37.4+30-20=47.4 借：资产减值损失-计提的坏账准备 47.4 贷： 坏账准备 47.4 2007年末应收账款价值=7480-37.4=7442.6
2004年年末 计算应提额 应提额=1000 000*5%=50 000 计算本年计提额 （期初坏账准备为0） 本年计提额=应提额－坏账准备=50 000 － 0=+50 000 2005年年末 计算应提额 应提额=1200 000*5%=60 000 计算本年计提额（计提前坏账准备为50 000） 本年计提额=应提额－坏账准备=60 000 － 50 000=+10 000
06年 借：坏账准备 750 贷：资产减值损失 750 3 2007年7月，确认一笔坏账，金额为9000 元. 借：坏账准备 9 000 贷：应收账款 9 000
4 2007年12月，上述已核销的坏账又收回2500 元 借：银行存款 2 500 贷：应收账款 2 500 借：应收账款 2 500 贷：坏账准备 2 500 5 2007年末已收账款余额为100万元。 借：资产减值损失 6 000 贷：坏账准备 6 000
1.概念： 根据会计期末应收款项的余额与估计的坏账 率，计算当期应估计的坏账损失，计提坏 账准备的方法。 2.提取比例: 3‰〜5‰ 3.计提范围： 确实无法收回的应收账款、其他应收款； 确凿证据表明预付账款已无望再收到所购 货物时，应将其转入其他应收款； 确凿证据无法收回的应收票据，应将其转 入应收账款。
（3）2009年 ①借：银行存款 5000 贷：应收账 款 5000 ②借：应收账款 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税费—应交增值税（销项税额） 1020 ③借：应收账款 25 贷：坏账准备 25 借：银行存款 25 贷：应收账款 25
④2009年末应收账款余额=77905000+7020=9810 2009年末坏账准备余额=9810*0.5%=49.05 2009年应提坏账准备金额=49.05-38.95-25=14.9 借：坏账准备 14.9 贷：资产减值损失-计提的 坏账准备 14.9 2009年末应收账款账面价值=981049.05=9760.95
例：腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提比例为5%。2004年末“应收账 款”明细账借方余额之和为1000 000元，“坏账准备”账户余额为零。 2005年末“应收账款”明细账户余额之和为1200 000元。2006年5月8日确 认一笔坏账损失80 000元，当年年末“应收账款”明细账户借方余额之和为 600 000元。2007年3月18日已核销的坏账80 000元被追回，当年年末“应 收账款”明细账借方余额为2 000 000元。要求：计算每年年末应计提的坏 账。
甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%，该 公司历年采用应收账款余额0.5%计提坏账准 备。有关资料如下： （1）2007年期初应收账款余额4000万元，坏 账准备贷方余额20万元；2007年8月销售商 品一批，含税增值税价款3510万元尚未收到 货款，2007年12月实际发生坏账损失30万元。
（2）2008年4月收回以前年度的应收账款2000 万元存入银行，2008年6月销售商品一批， 含税增值税价款2340万元尚未收到货款， 2008年12月实际发生坏账损失30万元。 （3）2009年3月收回以前年度的应收账款5000 万元存入银行，2009年7月销售商品一批， 含税增值税价款7020万元尚未收到货款， 2009年9月收回已确认的坏账损失25万元。 要求：计算并编制各年有关计提坏账准备的相 关会计分录。
4.计提方法
第一步：计算应提额 坏账准备应提额=应收账款、其他应收款明细账户期末借方余额 之和*计提比例 第二步： 计算本年“坏账准备”账户计提额 本年计提额= 应提额—“坏账准备”的余额
如果应提额>“坏账准备” 如果应提额=“坏账准 账户余额（+）则计 备”账户余额，则 提差额 不做处理
如果应提额>“坏账准备” 账户余额（+）则 冲减差额
（2）2008年 ①借：银行存款 2000 贷：应收账 款 2000 ②借：应收账款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费—应交增值税（销项税额）340 ③借：坏账准备 30贷：应收账款 30
④2008年末应收账款余额=7480-2000+234030=7790 2008年末坏账准备余额=7790*0.5%=38.95 2008 年应提坏账准备金额=38.95+3037.4=31.55 借：资产减值损失-计提的坏账准备 31.55贷： 坏账准备 31.55 2008年末应收账款账面价值=779038.95=7751.05
“备抵法”的种类 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法

引入新课