n 对于取得的上述各项收入，王先生在缴纳税款时， 分别将其列为三类应税所得：单位发放的工资表上 的收入全额列工资薪金所得；工会以劳务费名义发 放的收入和为他人或单位提供法律服务取得的收入 列劳务报酬所得；对于转让家庭住房取得的所得列 财产转让所得，但王先生认为卖价低于所购新房的 价格不应纳税，则未进行申报。税务机关在对王先 生的纳税情况进行抽查时，发现了存在的问题。
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第九章个人所得税
四、应纳税所得额的其他规定
n 1、个人将其所得通过中国境内的社会团 体、国家机关向社会公益事业以及遭受 严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐 赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所 得额30%的部分，可以从其应纳税所得额 中扣除。
n 2、个人取得的应纳税所得，包括现金、 实物和有价证券。
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第九章个人所得税
问题
n 汤姆是中国的居民纳税人还是非居民纳税人？ 其工资薪金、销售房产收入、公寓出租收入 是否应在中国缴纳个人所得税？
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第九章个人所得税
第一节
个人所得税的主要法律规定
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第九章个人所得税
一、个人所得税的涵义与类型
n 涵义；
n 对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得 额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经 营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税 所得额。
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第九章个人所得税
（二）税率
n 五级超额累进税率
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第九章个人所得税
五级超额累进税率表
级 全年应纳税所得额 数
1 不超过5000元的
•应纳税所得额 = 5000 – 800 = 4200（元） •应纳税额 = 4200×15%-125 = 505（元）
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第九章个人所得税
•在天津一外商投资企业中工作的美国专家 (为非居民纳税 人)，2002年1月份取得由该企业发放的工资收入10000元人 民币。 •要求：计算其应纳个人所得税税额。
n 对企事业单位的承包经营、承租经营的 所得
n 劳务报酬所得
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第九章个人所得税
三、应税所得项目
n 稿酬所得 n 特许权使用费所得 n 利息、股息、红利所得 n 财产租赁所得 n 财产转让所得 n 偶然所得 n 其他所得
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第九章个人所得税
【操作案例】
n 王先生留学归来以后，在国内一家著名大公司工 作，单位的工资表上每月发给其工资薪金收入 4000元，其中包含其独生子女补贴，此外，单位 的工会组织还以劳务费的名义每月发给每个员工 固定收入，王先生因此取得收入500元。由于王先 生在国外留学期间专攻法律，回国后通过考试又 获得了律师资格证书，因此，业余时间他不时受 人之邀为他人或单位提供法律方面的服务，不定 期的取得部分收入。
n 劳务报酬所得
n 适用比例税率，税率为20% n 注意加成征收的规定：实际的累进税率
n 其他
n 包括特许权使用费所得，利息、股息、红利 所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然 所得和其他所得
n 适用比例税率，税率为20%。
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第九章个人所得税
第二节
个人所得税的计税依据
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n （六）利息、股息、红利所得，偶然所得和其 他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
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第九章个人所得税
二、附加减除费用适用的范围和标准
n （一）附加减除费用适用的范围 n （二）附加减除费用标准。
n 每月工资、薪金所得在减除800元费用的基 础上，再减除3200元。
n （三）华侨和香港、澳门、台湾同胞参 照执行。
n 居民纳税义务人－－无限纳税义务
n 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1年的个人，就其从中国境内和境外取得的所得
n 非居民纳税义务人－－有限纳税义务
n 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满1年的个人，就其从中国境内取得的所 得征税。
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第九章个人所得税
导入案例的答案
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第九章个人所得税
四、税率
n 工资、薪金所得
n 适用5%—45%的超额累进税率
n 生产、经营所得和对企事业单位的承包 经营、承租经营所得
n 适用5—35%的超额累进税率
n 稿酬所得
n 税率为20%，并按应纳税额减征30%，实际 征收率为14%
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第九章个人所得税
四、税率
速算扣除数
•0 •2 •1525
•375 •1375
•3375 •6375 •10375 •15375
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第九章个人所得税
（四）应纳税款的计算
n 应纳税额 = 应纳税所得额×适用税率 - 速算扣除数
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第九章个人所得税
•某纳税人2003年8月份在中国境内取得工资、薪金收入 5000元，要求：计算该纳税人应纳个人所得税。
n 2、应税所得项目及其适用的税率 n 3、应纳税所得额的确定及应纳所得税的
计算
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第九章个人所得税
技能点
n 1、根据资料计算个人所得税的应纳税所 得和应纳税额
n 2、能够填写代扣代缴申报表
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第九章个人所得税
【导入案例】
n 法国的汤姆先生受公司指派于1996年1月1日 来华，在一家中法合资赛纳公司任经理，任 期至1997年1月20日结束。在华任职期间，他 因出差和休假先后两次离开中国，两次时间 分别为20天和25天。根据合同，他在华工作 期间的工资10万美元分别由法国公司和在华 的赛纳公司各支付一半。
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第九章个人所得税
【导入案例】（2）
n 为了生活方便，到中国不久，他就在北京东郊购置 了一栋房产，年底任期届满回国时，汤姆先生立即 将该栋房产转让给了一家美国驻华代表机构并获得 1.5万美元的价差收入。此外，汤姆先生在华工作期 间，将其在法国的一套公寓房出租给了一名外国留 学生，每月也获得2000美元的收入。由于汤姆先生 对中国的税法缺乏足够的了解，他只就在华工作期 间赛纳公司支付的工资收入5万美元缴纳了个人所得 税，而对法国公司支付的工薪收入以及转让在华房 产取得的收入等则未进行申报纳税。这一情况在其 离境清税时被发现。
n 法国人汤姆先生的两次离境因为一次不 超过30日两次累计不超过90日，故不能 扣减离境天数，汤姆先生应属于中国居 民纳税人。
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第九章个人所得税
三、应税所得项目
n 工资、薪金所得 n 生产、经营所得
n 包括个体工商户的生产经营所得、个人独资 企业的生产经营所得以及合伙企业投资者分 得的生产经营所得
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第九章个人所得税
第三节
应纳税额的计算
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第九章个人所得税
一、工资、薪金应纳税额的计算
n （一）征税范围
n 个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年 终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有 关的所得
n 对于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属 于纳税人本人工资、薪金性质所得项目的收入，不 予征税。如：
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第九章个人所得税
三、每次收入的确定
n （一）劳务报酬所得 n （二）稿酬所得 n （三）特许权使用费所得 n （四）财产租赁所得，以一个月内取得的收入
为一次。 n （五）利息、股息、红利所得，以支付利息、
股息、红利时取得的收入为一次。 n （六）偶然所得，以每次收入为一次。 n （七）其他所得，以每次收入为一次。
税率（%）
5
2 超过5000—10000元部分 10
3 超过10000—30000元部分 20
4 超过30000—50000元部分 30
5 超过50000元部分
35
速算扣除数
0 250 1250 4250 6750
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第九章个人所得税
一、费用减除标准
n （四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用 费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000 元的，减除费用800元；4000元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。
n （五）财产转让所得，以转让财产的收入额减 除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所 得额。
•应纳税所得额 = 10000 -(800+3200)=6000(元)
•应纳税额 = 6000×20% - 375 = 825（元）
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第九章个人所得税
二、生产、经营所得
n （一）应纳税所得额
n 个体工商户：以每一纳税年度的收入总额，减除成 本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额
n 个人独资企业：全部生产经营所得 n 合伙企业的投资者：按照合伙企业的全部生产经营
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第九章个人所得税
【操作案例】
n 随着收入水平的提高，王先生为改善家庭的居住条 件，经与家人商量，以高出原购买的价格卖掉了已 居住3年的家庭唯一住房，获得一笔净收入。利用这 笔收入，再加入一部分资金，他又另外购买了一套 地理位置好、面积更大的住房。
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第九章个人所得税
纳税情况
第九章个人所得税
一、费用减除标准
n （一）工资、薪金所得，以每月收入额减除费 用800元后的余额，为应纳税所得额。
n （二）个体工商户的生产、经营所得，以每一 纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损 失后的余额，为应纳税所得额。
n （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所 得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费 用后的余额，为应纳税所得额。每 、