A.资源税1.68万元 B.资源税2.4万元 C.增值税78万元 D.增值税102万元
应纳资源税=4000÷20%×1.2=24000（元） 应纳增值税=1500×4000×17%=1020000 （元）
• 【例题·单选题】某纳税人本期以自产液体盐50000吨和外 购液体盐10000吨（每吨已缴纳资源税5元）加工固体盐 12000吨对外销售，取得销售收入600万元。已知固体盐税 额为每吨30元，该纳税人本期应缴纳（ ）资源税。 A.36万元 B.61万元 C.25万元 D.31万元
品和其他非金属矿产品等。 ①原油：指开采的天然原油，不包括人造原油。 ②天然气：指专门开采的天然气和与原油同时开 采的天然气。煤矿生产的天然气暂不征税。 ③煤炭：指原煤。以原煤加工的洗煤、选煤和其 他煤炭制品不征税。
④其他非金属矿原矿：指原油、天然气、煤炭、井矿盐 以外的非金属矿原矿，包括宝石、金刚石、玉石、石墨、 石英砂、大理石、花岗石、石棉、石灰石、石膏、石棉、 天然碱、硫铁矿、磷铁矿等。
第七章资源税制
第一节 资源税制概述
资源税制是对自然资源征税的税种的总称。 我国对资源征税的税种主要有资源税、 城镇土地使用税、耕地占用税和土地增 值税
1.对资源的征税范围
从税收理论研究的角度，来分析资源的概念，有广 义和狭义两种解释。 广义的资源概念实际上包括了构成社会生产力 的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象， 也就是说，在物质资料生产过程中，或者社会总 产值的创造过程中的自然力和自然资料，都是资 源。 狭义的资源，就是指土地、矿藏、水利、森林 等现代人类正在进行开发利用的各种自然财富， 即自然存在的劳动对象。我国现行对资源课征的 税种，就属于这种狭义的资源税。
4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移 送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量， 以此作为课税数量。
5）盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体 盐税额征税；纳税人以外购的已税液体盐加工固 体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准 予抵扣
【例题·多选题】某铜矿本月销售铜精矿4000吨 （选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当 地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税 税额为（ ）
⑤黑色金属矿原矿。
包括如铁矿石、锰矿石和铬矿石
⑥有色金属矿原矿
如铜矿石、铅锌矿石、铝矿石、钨矿石、锡矿石、黄金 矿石等。
(2)盐：包括固体盐和液体盐。
固体盐：包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。
液体盐（卤水）：指氯化钠含量达到一定浓度的溶 液，是生产碱和其他产品的原料。 2.资源税的纳税义务人
是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿 产品或者生产盐的单位和个人。 注意： 中外合作开采石油、天然气，按照现行规 定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。因此，中 外合作开采石油、天然气的企业暂不是资源税的纳 税人。
2.级差资源税和一般资源税
对资源征税按其 课税目的和意义的不同，可分为级差资 源税和一般资源税两种。
1）级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个 人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一 种税
2）一般资源税就是国家对国有资源，如我国宪法规定的 城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、 滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单 位和个人，为取得应纳税资源的使用权而征收的一种 税。这种税种体现普遍征收、有偿开采的原则，具有 受益税的性质，是对绝对地租的征收。
3）级差资源税和一般资源税的比较
性质不同，前者是极差地租，后者是绝 对地租
征税对象不同，前者是对收入征税，后 者是对使用权征税。
第二节 资源税
一、概述
1.资源税是对在我国境内开采应税矿产品 及生产盐的单位和个人，因其资源条件 差异所形成的级差收入征收的一种税。
①级差资源税
②调节级差收入
2.资源税的作用： （1）可以促进国有资源合理开采、节约使用 （2）可以合理地调节由于资源条件差异形成的级差收入， 促进企业公平竞争
3.税率 (1)资源税税目税额表
税目
1、原油 2、天然气 3、煤炭 4、黑色金属矿原矿 5、有色金属矿原矿 6、其他非金属矿原矿 7、盐 (1)固体盐 (2)液体盐
税额幅度 8-30元/吨 2-15元/千立方米 0.3-5元/吨 2-30元/吨 0.4-30元/吨 0.5-20元/吨（立方米）
10-60元/吨 2-10元/吨
（3）有利于提高国家财政收入的稳定 3.我国现行的资源税主要特点： (1)只对特定资源征税。 (2)资源税实行从量定额征收，对级差收入进行调节。 (3)资源税具有一次性、受益性的特征。
二、资源税的基本要素 1.资源税的征税范围和税目 资源税的征税范围包括矿产品和盐两类 (1)矿产品：包括原油、天然气、煤炭、金属矿产
应纳资源税=12000×30－10000×5=310000 （元）。
5.减免税
(1)开采原油过程中用于加热、修井的原 油免征资源税。
(2)征收原则
普遍征收：两层含义 极差调节：
【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的 有（ ）。
A.开采原煤的国有企业 B.进口铁矿石的私营企业 C.开采石灰石的个体经营者 D.开采天然原油的外商投资企业
ACD
【例题·单选题】下列属于资源税扣缴义务人的是 （ ）。
A.收购未税矿产品的单位 B.收购未税矿产品的单位和个人 C.收购已税矿产品的单位 D.收购已税矿产品的单位和个人
A
4.资源税的计税依据
(1)资源税的课税数量——销售数量、自用数 量。
1).纳税人开采或生产应税产品销售的， 以销售数量为课税数量。
2).纳税人开采或生产应税产品自用的， 以自用（非生产用）数量为课税数量。
例：天然气，销售1000万立方米，自用10万 立方米，每立方米10元。
（2）课税数量确定的特殊方法： 1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数 量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为课税数量。 2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的， 一律按原油的数量课税。 3）煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。