其
在重分类日，按其公允价值借记“可出售
计
金融资产”，按其账面余额贷记“持有至
量
到期投资”，按两者差额，借记或贷记
“资本公积”账户。
25
第四节 可供出售金融资产
初
可供出售金融资产是指企业没有划 分为以公允价值计量且其变动计入
始
当期损益的金融资产、持有至到期
计
投资、贷款和应收款项的金融资产。
量
取得可出售金融资产时，以其公允
同时投资方按所支付的合并对价的账面成 本注销有关资产的账面记录。
两方所产生的差额依次冲减资本公积、盈 余公积和未分配利润项目。
33
非同 一控 制合 并形 成投 资的 初始 计量
非同一控制下企业合并，是两个独立主体 之间的市场行为，应采用购买法，按交易 中的公允价值计量。
购买日投资方按所支付的合并对价的公允 价值确认长期股权投资的初始成本。
三种发行方式会计核算比较
购入 时
借：持有至到期投资——成本
折
贷：银行存款
价
持有至到期投资——利息调整
平 借：持有至到期投资——面值
价
贷：银行存款
借：持有至到期投资——成本
溢
持有至到期投资—— 利息调整
价
贷：银行存款
16
三种发行方式会计核算比较
计息日
借：持有至到期投资——应计利息
折
持有至到期投资——利息调整（折价摊）
比例－投资年度应享有的投资收益
40
宣告日Ⅲ的核算 投资收益＝投资当年获得的利润或现金股利－应冲减投
资成本的金额 应冲减投资成本＝(投资后至本年末止受资企业累积分配
的利润或现金股利－投资后至上年末止受资 企业累积实现的净利润)×投资持股比例－投 资企业已冲减的投资成本
41
权益法
权益法适用于投资企业对受资企业具有共同控制或 重大影响的长期股权投资的核算。
折、溢价摊销一方面调整应计利息为实际利息， 另一方面将逐渐调整长期债券投资账面的投资 成本为面值加应计利息；
未到期债券处置时，尚未摊销完的折、溢价金 额及已提取的长期投资减值准备一同结转，以 便确定债券处置的损益。
19
折、溢价摊销的方法
直线法——是将折溢价金额在债券存续期内 按计息次数平均分摊的计算方法。
同时投资方按所支付的合并对价的账面成 本注销有关资产的账面记录。与初始投资 成本之差作营业外收、支。
投资方支付的收购成本大于所获得的被收 购方净资产的公允价值的差额被称为“商 誉”。
34
非合 并方 式形 成长 期投 资的 初始 计量
以支付现金取得的长期股权投资，按 实际支付的购买价款作为初始投资成 本，包括取得长期股权投资直接相关 的费用、税金及其他必要支出。
（溢）价摊销额
21
实际利率法——
投资收益＝账面摊余成本×实际利率 应计利息＝票面实值际×票利面率利法率下×投时资间收益 折（溢）价与摊债销券额投＝资投账资面收余益额－保应持计了利息 摊销后账面固摊定余的成比本例＝关摊系销！前账面摊余成本±折
（溢）价摊销额
22
第三节 持有至到期投资
初
取得时按照投资面值和相关交易费
始
用之和作为初始成本入账；
计
支付的价款中包含已到付息期但尚 未领取的债券利息单独确认为“应
量
收利息”；
实付金额与初始成本之差计入“持 有至到期投资——利息调整”科目
23
第三节 持有至到期投资
按投资的摊余成本计量；
后
债券投资的应收利息＝债券面值×票面利
续
率，计入“应收利息”或“持有至到期
计
投资——应收利息”账户；
7
投资计量
交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当 期损益；
可供出售金融资产以公允价值计量，但公允价值 变动计入权益；
持有至到期投资（及贷款和应收款项）按实际利 率法摊余成本计量；
长期股权投资分不同情况分别按成本法或权益法 计量。
8
第二节 交易性金融资产
初 按照取得时的公允价值作为初始确认金额；
长期股权投资初始计量
(分合并形成和非合并形成的长期 股权投资)
32
同一 控制 下合 并形 成投 资的 初始 计量
同一控制下企业合并属于企业集团内部交 易，非商业活动性质，不存在用公允价值 计量的条件。而应用账面价值计量。
合并日投资方按取得受资方所有者权益的 账面价值的份额确认长期股权投资的初始 成本。
量
额确认为当期损益；
反映调整差额的账户为“公允价值变动
收益”。
10
第二节 交易性金融资产
投
企业持有该项资产期间取得的利息或现
金股利；
资
资产负债表日确认的公允价值变动；
收
资产处置时，实际收到的金额（售价－
益
交易费用）与该项资产的账面金额和应
收未收的利息或股利之差，确认投资收
益。
11
第三节 持有至到期投资
以发行权益性证券取得的长期股权投 资，按其证券的公允价值作为初始投 资成本。
投资人投入的长期股权投资按投资合 同或协议约定的价值作为初始投资成 本，但合同或协议约定价值不公允的 除外。
35
第五节 长期股权投资
长期股权投资后续计量
(分为成本法和权益法)
36
成本法与权益法基本区别：
会计事项
成本法
期初
宣告日
期末
购入日
──╋───┚──┒────╋───┒────╋───┒──
宣告日Ⅰ
宣告日Ⅱ
宣告日Ⅲ
39
宣告日Ⅰ的核算 考虑到当年实现的盈余一般在下年度分配的情况，所以， 一般作初始投资成本的收回。
宣告日Ⅱ的核算 投资收益＝投资当年受资企业每股盈余×投资所持股份
×当年投资持有月份 / 全年月份 应冲减投资成本＝受资企业分配的现金股利×投资持股
到期日和回收金额固定或可确认；确Biblioteka 企业有能力将投资持有至到期；
企业有明确的意图将投资持有至
认
到期。
持有至到期投资主要是长期债券 投资.
12
债券发行的有关指标
票面利率——企业购买的公司债券上规定的利率， 是债券的名义利率，发行企业到期支付利息的利率；
票面利率与票面价值 票面价值——企业决购定买的了公债司券债的券应上付所表利明的价值，
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折、溢价的性质
平价发行时，应计利息＝投资收益（实际利息） 折价金额是投资企业未来少得利息的提前收回因
此，投资企业的实际投资收益为：
投资收益（实际利息）＝应计利息 +折价金额
溢价金额是投资企业未来多得利息的提前垫付因 此，投资企业的实际投资收益为：
投资收益（实际利息）＝应计利息－溢价金额
15
第九章对外投资-文档资料
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第六章 对外投资
企业对外投资包括金融资产投资 和长期股权投资，包括权益性投资 也包括债权性投资，包括长期投资 和短期投资，不同投资核算的最大 区别在于它的后续计量。本章重点 在长期投资的核算。
本 章 导 读
2
第一节 投资概述
企业对外投资可以按照投资 方式、投资性质、投资对象和投 资回收期限等的不同进行分类。
企业合并形成的长期 股权投资 企业合并，是指一
个企业为获得对另一个
其他方式或取多个得企的业控长制期权，以 股权投资及净吸资收产一的个行或为多。个企业
企业合并交易一个 企业购买另一个企业股 权或净资产的过程。
企业合并中的投资 方和被投资方形成母子 公司、合并方和被合并 方。
31
第五节 长期股权投资
取得长期股权投资后，对于受资企业实现的净损益， 投资企业要按持有份额部分确认投资收益并调整长 期股权投资的账面价值；对于受资企业分配的利润 或现金股利，投资企业要按持有份额部分冲减长期 股权投资账面价值。“长期股权投资”账户按投资 企业在受资企业产权中占有的权益份额价值计价。
（1）取得时初 始计量
（2）被投资企 业期末实现净 利润（或亏损 ） （3）被投资企 业发放现金股 利
借：长期股权投资 贷：银行存款
（不反映）
借：应收股利 贷：投资收益
权益法
借：长期股权投资 贷：银行存款
借：长期股权投资 贷：投资收益
借：应收股利 贷：长期股权投资
37
成本法
成本法适用于投资企业对受资企业实施控制以及不 具有共同控制或重大影响的长期股权投资的核算。
量
债券投资的利息收入＝摊余成本×实际利
率，计入“投资收益”账户；
两者之差计入“持有至到期投资——利
息调整”账户。从而调整期初的摊余成
本。
24
第三节 持有至到期投资
重 分
企业因持有投资的意图或能力发生改变， 使其不再适合划分为持有至到期投资的，
类
将其重分类为可出售金融资产，并以公允
及
价值对其重新计量。
允价值变动额。
27
第四节 可供出售金融资产
可供出售金融资产持有期间的利息或现金
投
股利；
资
处置可供出售金融资产时，所取得的价款
收
与该项资产账面价值的差额
益
该资产处置时，转销原直接计入资本公积
的公允价值变动累计额对应处置部分的金
额。
28
第五节 长期股权投资 长期股权投资的分类
29
按投 资对 受资 企业 的影 响分 类
价
贷：投资收益
平 借：持有至到期投资——应计利息
价
贷：投资收益
借：持有至到期投资——应计利息
溢
贷：持有至到期投资—— 利息调整（溢价摊）
价
投资收益
17
三种发行方式会计核算比较