2018年《中级经济法》预习知识点(二十一) 【知识点】不得抵扣的进项税额
不得抵扣的进项税额
1.用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
其中涉及的“固定资产、无形资产、不动产”，仅指“专用于”上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
【解释1】纳税人外购的固定资产，既用于增值税应税项目，也用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。
例如，某饼干厂(增值税一般纳税人)外购的机器设备既用于生产饼干，又用于修缮职工食堂，其进项税额可以抵扣。
【解释2】如果购进的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)和不动产“专用于”简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣。
否则，其进项税额可以抵扣。
【解释3】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。
【解释4】外购办公用品和办公设备，其进项税额可以抵扣。
2.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
【解释】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。
3.非正常损失
(1)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
(2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。
(3)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
(4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
【解释1】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
【解释2】货物的非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
【解释3】(1)因“管理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣;(2)因“不可抗力”造成的非正常损失，其进项税额可以抵扣。
4.运费的处理
(1)用于“适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物的运输费用和销售免税货物的运输费用，不能抵扣进项税额。
(2)“非正常损失”的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣;“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物及相关的运输费用，其进项税额不得抵扣。
5.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额
【知识点】进项税额转出、纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货
进项税额转出
1.已抵扣进项税额的购进货物(不含固定资产)、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形(简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外)的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
【案例】乙公司(增值税一般纳税人)2017年1月10日从农民手中收购一批草莓用于生产草莓酱，收购发票上注明的价款为100万元。
当月计算抵扣进项税额13万元，该批草莓的账面成本为87万元。
4月20日，该批草莓因管理不善全部霉烂变质。
乙公司4月份应当转出的进项税额=87÷(1-13%)×13%=13(万元)。
(提示：账面成本=100-100×13%=87万)
2.纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减;因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货
【解释】个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。
1.一般纳税人
(1)销售自己使用过的非固定资产
(提示：本讲所指的非固定资产是除固定资产以外的物品，下同)
按照正常的销售货物计算销项税额即可，如果该货物适用的增值税税率为17%，增值税销项税额=含税售价÷(1+17%)×17%。
(2)销售自己使用过的固定资产
①购进固定资产时其进项税额按照当时的政策不能抵扣，自己使用后再销售时，自2014年7月1日起，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。
②购进固定资产时其进项税额允许抵扣了，自己使用后再销售时，按照正常的销售货物计算销项税额即可。
【解释】(1)2009年1月1日之前购进的固定资产，其进项税额不得抵扣;(2)
自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产(自用的
应征消费税的汽车、摩托车、游艇除外)，其进项税额可以抵扣;(3)自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
(3)销售旧货
一般纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。
2.小规模纳税人
(1)销售自己使用过的固定资产
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，依照3%的征收率减按2%征收增值税。
(2)销售自己使用过的非固定资产
小规模纳税人销售自己使用过的非固定资产，依照3%的征收率征收增值税。
(3)销售旧货
小规模纳税人销售旧货，依照3%的征收率减按2%征收增值税。
【知识点】：进口货物的增值税、增值税的征收管理、出口退(免)税制度
进口货物的增值税
1.不征消费税的(如计算机)
进口增值税=(关税完税价格+关税)×增值税税率
2.征收消费税的(如烟丝)
进口增值税=(关税完税价格+关税+消费税)×增值税税率
增值税的征收管理
1.纳税期限
(1)纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
(2)纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
2.放弃免税权(2015年判断题)
(1)纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但放弃免税后36个月内不得再申请免税。
(2)生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关备案。
(3)纳税人自提交备案资料的次月起，依照现行规定缴纳增值税。
纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或者劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或者劳务放弃免税权。
【解释】关税完税价格包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点“起卸前”的包装费、运费、保险费等费用。
货物运抵我国关境内输入地点“起卸后”发生的通关费、运费等不能计入关税完税价格。
出口退(免)税制度
1.免税并退税
下列企业出口的货物劳务，除另有规定外，给予免税并退税：
(1)出口企业出口货物;
(2)出口企业对外提供加工修理修配劳务;
2.免税但不予退税
出口企业或者其他单位出口以下货物免征增值税：
(1)增值税小规模纳税人出口的货物;
(2)避孕药品和用具，古旧图书;
(3)软件产品;
(4)含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品;
(5)国家计划内出口的卷烟;
(6)非出口企业委托出口的货物;
(7)来料加工复出口的货物。
3.既不免税也不退税
(1)出口企业或者其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具;
(2)出口企业或者其他单位提供虚假备案单证的货物;
(3)出口企业或者其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或者内容不实的货物。
（本文来自东奥会计在线）。