跨章节综合练习题1．存货、固定资产、无形资产、会计估计变更、会计差错更正相结合。

(1)原年折旧额=(610 000— 10 000)十 8=75 000 (元)已提折旧=75 000 X2=150 000 (元)2009 年按照新年限应计提折旧 =(610 000 — 10 000 — 150 000)-( 5— 2) =150 000 (元) 对 2009 年度所得税费用影响额 =( 150 000— 75 000)X 25%=18 750(元)对2009 年度净利润的影响额 =(150 000—75 000)— 18 750=56 250(元)( 2)会计差错更正的会计分录如下：①借：周转材料 6 000贷：固定资产 6 000 借：累计折旧600 贷：管理费用600 借：管理费用( 6 000X 40%) 2 400贷：周转材料( 6 000X 40% ) 2 400②借：管理费用(18 000- 15) 1 200贷：累计摊销(18000- 15) 1 200③借：应收账款300 000贷：以前年度损益调整300 000 借：以前年度损益调整( 300 000X25%) 75 000 贷：应交税费——应交所得税( 300 000X 25%) 75 000 借：以前年度损益调整( 300000—75000) 225 000 贷：利润分配——未分配利润225 000 借：利润分配——未分配利润33 750 贷：盈余公积( 225 000X15%) 33 7502．固定资产、负债相结合。

( 1 )编制发行债券的会计分录。

借：银行存款972 253应付债券——利息调整27 747贷：应付债券——面值 1 000 0002007 年年末计提利息的分录。

资本化的利息金额 =972 253X 4%=38 890.12(元)2007年应计利息金额 =1 000 000X 3%=30 000(元)借：在建工程38 890.12贷：应付债券——应计利息30 000 ——利息调整8 890.122008年资本化利息金额 =(972 253 + 30 000 + 8 890.12)X 4%X 3 - 12=10 111.43 (元)2008 年应予费用化利息金额 =(972 253 + 30 000 + 8 890.12)X 4%X 9 - 12=30 334.29 (元)2008 年应付利息金额 =1 000 000X 3%=30 000(元)2008年3 月31 日的分录如下：借：在建工程10 111.43财务费用30 334.29贷：应付债券— —应付利息30 000——利息调整10 445.72( 2)借：在建工程 576 500贷：银行存款576 500借：在建工程310 000120 000 贷：库存商品原材料80 000应交税费——应交增值税(销项税额) ( 150 000X 17%)25 500——应交增值税(进项税额转出)13 600应付职工薪酬60 000 银行存款10 900该设备的入账价值 =576 500+310 000+38 890.12+10 111.43=935 501.55(元) 借：固定资产935 501.55贷：在建工程935 501.55 ( 3) 2008 年折旧 =( (935 501.55 — 5 501.55)X 5- 15 X 9- 12=232 500 (元)2009 年折旧=(935 501.55 — 5 501.55)X 5- 15X 3- 12+( 935 501.55 — 5 501.55)X 4- 15X 9- 12=263 500(元)2010 年折旧=(935 501.55 — 5 501.55)X 4- 15X 3- 12+( 935 501.55 — 5 501.55)X 3- 15X 9- 12 =201 500(元)2011 年折旧=(935 501.55 — 5 501.55)X 3- 15X 3- 12+( 935 501.55 — 5 501.55)X 2- 15X 3- 12 =77 500(元)(4)编制出售设备的会计分录如下： 借：固定资产清理160 501.55 累计折旧( 232 500+263 500+201 500+77 500 ) 775 000贷：固定资产 935 501.55 借：银行存款140 000贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：营业外支出 贷：固定资产清理25 001.553．固定资产、资产减值、债务重组相结合(金额单位为万元) 。

( 1)借：在建工程1 172.5贷：银行存款1 172.5 ( 2)借：在建工程16.7贷：原材料10 应交税费——应交增值税(进项税额转出) 1.7应付职工薪酬5(3)借：固定资产1 189.2贷：在建工程1 189.2(4) 2007 年折旧额=(1 189.2— 13.2)- 6=196 (万元)5)未来现金流量现值 =100X0.9524+150X0.9070+200X0.8638+300X0.8227+200X 0.7835=807.56 (万元)公允价值减去处置费用后的净额为 782 万元，两个金额选择较大者， 所以，该生产线可 收回金额为 807.56 万元。

（ 6）应计提的减值准备金额 =（1 189.2－ 196）－ 807.56=185.64（万元） 借：资产减值损失 185.64贷：固定资产减值准备 185.64 （7） 2008 年改良前计提的折旧额 =（1 189.2— 196- 185.64—140 0004 5004 50025 001.5512.56）* 5 X 1*2=79.5 （万元）（8）借：在建工程728.06累计折旧275.5固定资产减值准备185.64贷：固定资产 1 189.2 （9）生产线成本 =728.06＋122.14=850.2 （万元）（10）2008 年改良后应计提折旧额 =（ 850.2—10.2）* 8X 4* 12=35（万元）（11）2009年4月30日账面价值=850.2 — 35 X 2 （共8个月折旧）=780.2 （万元）借：固定资产清理780.2累计折旧70贷：固定资产850.2借：应付账款900贷：固定资产清理800营业外收入——债务重组利得100借：固定资产清理19.8贷：营业外收入——处置非流动资产利得19.84.存货、或有事项、金融资产、所得税相结合（金额单位为万元）。

（1）①应收账款账面价值=5 000 — 500=4 500 （万元）应收账款计税基础 =5 000 万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异 =5 000—4 500=500（万元）②预计负债账面价值 =400（万元）预计负债计税基础 =400— 400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异 =400 万元③持有至到期投资账面价值 =4 200 万元计税基础=4 200 万元（税法承认200 万元利息收入，但是该收入享受税收优惠，不用纳税）国债利息收入形成的暂时性差异 =0④存货账面价值 =2 600— 400=2 200（万元）存货计税基础 =2 600 万元存货形成的可抵扣暂时性差异 =400万元⑤交易性金融资产账面价值 =4 100 万元交易性金融资产计税基础 =2 000 万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异 =4 100—2 000=2 100（万元）（2）① 应纳税所得额=6 000 + 500 + 400 + 400 — 2 100— 200=5 000 （万元）②应交所得税 =5 000X 25%=1 250（万元）③递延所得税=[2 100 —（ 500+ 400 + 400） ] X 25%=200 （万元）④所得税费用 =1 250＋200=1 450（万元）（3）借：所得税费用 1 450递延所得税资产325贷：应交税费——应交所得税 1 250递延所得税负债5.固定资产、借款费用相结合(金额单位为万元) 。

(1)分别计算2008 年度和2009 年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理。

①计算专门借款利息费用资本化金额。

2008 年度专门借款利息费用予以资本化的金额525=5 000 X 6% — 3 000 X 1.5%）X 6-2 000 X 1.5%）X 6 =255（万元）=5 000X 6%=300（万元）2009 年度专门借款利息费用予以资本化的金额②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。

一般借款资本化年利率 =(1 000X 8%+ 10 000X 9%)-( 1 000 + 10 000)X 100%=8.91%因为2008年共计支出为3 000万元，而专门借款为5 000万元，所以，2008 年没有占用一般借款。

2008 年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。

2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 =1 000 X 360- 360 + 2 000 X 180- 360=2 000(万元) 2009年一般借款利息资本化金额 =2 000X 8.91%=178.2 (万元) 。

2008 年度应予以资本化的利息费用总额 =255(万元)2009年度应予以资本化的利息费用总额 =300＋178.2=478.2 (万元)相应的账务处理如下：2008年度：借：在建工程应收禾利息(3 000X 1.5%oX 6 + 2 000X 1.5%oX 6)财务费用贷：应付利息(5 000X6%＋1 000X8%＋10 000X9%) 2009年度：借：在建工程财务费用贷：应付利息( 5 000X 6%＋1 000X8%＋10 000X9%)255459801 280478.2801.81 280(2) 该项固定资产的实际成本 =2 000＋1 000＋3 000＋2 000＋255＋478.2=8 733.2 (万元)(3) 2010年应计提的折旧金额=8 733.2 X 2 *20=873.32 (万元)2011 年应计提的折旧额 =(8 733.2— 873.32)X 2 * 20 X 180* 360=329.99 (万元)2010年的账务处理如下：借：管理费用贷：累计折旧2011年的账务处理如下：借：管理费用贷：累计折旧( 4)借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：银行存款贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入873.32392.997 466.89 1 266.318 000533.116.长期股权投资、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换相结合(金额单位为万元)。

(1) 华联实业股份有限公司债务重组应当确认的损失 =(6 000—800)—2 200—2 300=700 873.32 392.99 8 733.2 8 000 533.11 万元)借：在建工程长期股权投资坏账准备营业外支出贷：应收账款（2）A 公司债务重组利得 =6 000－2 200－2 300=1 500（万元） A 公司处置在建工程产生的损益 =2 200－1 800=400（万元） A 公司处置长期股权投资产生的损益 =2 300－（ 2 600－200）=－100（万元）借：应付账款长期股权投资减值准备投资收益贷：在建工程长期股权投资营业外收入——处置非流动资产利得——债务重组利得（3）借：固定资产（2 200＋800）贷：在建工程（2 200＋800）（4）转让长期股权投资的损益 =2 000－2 300=－300（万元）借：无形资产投资收益贷：长期股权投资银行存款7.金融资产、债务重组相结合（金额单位为万元）。