焦点:
一般物价指数 的选择
货币性项目 购买力损益的计算
财务报表项目的 具体调整方法
按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益 按一般物价指数调整财务报表项目
编制按一般物价指数反映的财务报表
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引申
如何评价这种会计模式？
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二、历史成本/不变币值货币会计的程序
（一）划分货币性项目与非货币性项目
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（二）物价变动对传统财务会计的冲击
对会计实务的影响 1、会计报表信息失真； 2、产品成本人为虚降，盈利高估，虚盈实亏； 3、根据会计报表难以做出经营和投资决策。 总之，消极影响，降低财务会计信息的质量。
已有措施： 后进先出法、成本与市资本保全理论与物价变动会计
不变币值
动
变会计
实物资本保全 个别物价变 现行成本/名
名义货币
动
义货币会计
实物资本保全 相对物价变 现行成本/不
不变币值
动
变会计
2/1240/2210/221/14
中南财经政法大学会计学院
运用国家
发展中国家： 巴西、智利、
中国等
英联邦 美国、加拿 大（自愿）
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三、物价变动会计变迁
物价变动会计的运用与否与不同国家的经济发展水平相关。 物价变动会计的运用与否也与不同时期的具体会计环境相关。 物价变动会计的运用与否还与会计准则的国际趋同有关。
亦称：一般物价水平会计、一般购买力会计
特点
同传统财务会计相比
根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财 务报表进行重新表述
需要计算确定货币性项目的购买力损益
为什么要计算货币性项目的购买力损益
重点 思考
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二、基本程序
将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目
一、物价变动与传统财务会计
传统财务会计
局 限 性 （通胀时）
传统财务会计即历史成本会计
企业财务状况失真 企业再生产能力下降
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一、物价变动与传统财务会计
（二）物价变动对传统财务会计的冲击 对会计理论的影响 1、动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础 的客观性； 2、收入——现行价格；成本——历史成本； 3、难以正确反映各会计期间的权责关系。
资本保全理论
财务资本保全
企业要保全的资本就是企业原有的 以历史成本计 量的净资产
实物资本保全
企业要保全的资本是企业原有的以 现时成本计量的生产能力或经营能力
1、财务资本保全理论
将资本视为所有者投入企业的货币或购买力
要保全的是：企业原有的以历史成本计量的净资产
期末净资产—期初净资产—当期净投资=当期收益
物价变动对传统 财务会计的冲击
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对传统财务会计理论的冲击表现在：
——一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计
量基础的客观性；
——另一方面，否定了货币计量假设的附带假设—
—币值稳定前提，影响了会计计量单位的稳定性。
对会计实务的影响主要表现在资产估价和收益确
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2、实体资本保全理论
资本是企业的实物生产能力或经营能力或取得该能力所需 的资源或资金
要保全的是：企业原有的生产能力或经营能力
期末生产能力—期初生产能力-当期净投资=当期收益
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二、资本保全理论与物价变动会计 6.13 104
资本保全理论与会计模式之间的关系
会计模式
通货膨胀对传统财务会计的冲击 资本保全理论与物价变动会计模式的关系
主要知识点
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一、物价变动与传统财务会计
1、物价变动： 同一物品（商品或劳务）的价格在不同时间的波动
选取某一基期的物价为标准，高于标准的“上涨”、低于 的“下跌”；
分类：一般物价水平变动、个别物价变动、相对物价变动
4、现行成本/不 变币值货币 (§4)
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现行成本 物价 实物资本 /不变币 变动 保全理论 值会计 高会级财计务会计课程组
业主原投入企业的以不
变币值货币计量的经营
能力
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（二）计量选择理论
资本保全观念
物价变动类 型
会计模式
财务资本保全 名义货币
无
历史成本/名 义货币会计
财务资本保全 一般物价变 历史成本/不
2、通货膨胀： 一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。
3、一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。
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二、物价变动对传统财务会计的 冲击
（一）物价变动情况下传统财务会计的局限性
特点：以名义货币为计量单位 会计假设：币值稳定 以历史成本为计量基础、收入与成本配比、权责发生制
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资产、负债均要划分
货币性项目：是指企业持有的货币及要以货币收付（金额 固定）的，直接感受物价变动影响的项目。
✓ 货币性资产：现金、应收票据、应收账款、固定计息的长 短期投资等；
✓ 货币性负债：应付账款、应付票据、应付工资、以货币偿 还的长短期债务等。与物价变动同步，不需要调整（但通 货膨胀时期会带来损益）。
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第二节 历史成本/不变币值会计模式
一、基本特点 二、基本程序 关键词：购买力损益
历史成本/不变币值会计模式的 基本原理和基本应用
主要知识点
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一、基本特点
概念
历史成本/不变币值会计模式是不改变传统会计的 计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位 取代名义货币计量单位的会计模式 。
理论基础 所保全的资本
1、历史成本/名 历史成本 传统
义货币
会计
财务
会计
财务资本 业主原投入企业的名义 保全理论 货币数额
2、历史成本/不 一般购买 物价
变币值货币
力会计 变动
(§2)
会计
财务资本 业主原投入企业的货币 保全理论 的购买力
3、现行成本/名 现行成本 物价
义货币(§3)
会计
变动
会计
实物资本 业主原投入企业的以名 保全理论 义货币计量的经营能力
第八章 物价变动会计
第一节 物价变动会计概述 第二节 历史成本/不变币值会计模式 第三节 现行成本/名义货币会计模式 第四节 现行成本/不变币值会计模式
核心知识点：
物价变动会计的理论依据 物价变动会计模式基本原理
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第一节 物价变动会计概述
一、物价变动与传统财务会计 二、资本保全理论与物价变动会计 三、物价变动会计变迁