关于税务代理实务的学习总结
姓名：张敏
学号：2010011901
班级：财管1004班我国税务代理起步于税务咨询，是作为税务咨询的一个具体业务项目逐步
发展起来的。

自１９９４年国家税务总局颁发《税务代理试行办法》以来，我
国的税务代理业经历了近２０年的发展历程。

本文在对我国税务代理的产生与
发展过程进行回顾的同时，挖掘现行税务代理制度存在的问题，寻求解决对策，进一步完善和发展我国税务代理制度
一，税务代理实务的发展史
税务代理是指税务代理人即执业税务师在法定代理范围内接受纳税人、扣
缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。

它是连接纳税人和税
务机关的纽带。

税务代理业是随着社会主义市场经济体制的建立而产生和发展
起来的一项新兴行业。

我国对税务代理制度研究萌芽于20世纪20年代，但真正的税务代理实践起源于20世纪80年代中期，从业人员以离退休税务干部为主，主要业务是开展税务咨询活动。

二．税务代理实务的概念及其特征
所谓税务代理制度 即实行税务师事务所、会计师事务所、律师事务所、审计师事务所、税务咨询机构等社会中介机构代理纳税人办税的一项制度 是现代商品经济社会中税收征管体系的重要环节。

而税务代理则是指税务代理人
在税务代理范围内受纳税人、扣缴义务人的委托 代为办理税务事宜的各项行为的总称
三．我国税务代理制度存在的问题
以前，绝大多数税务代理机构挂靠税务机关，很多靠税务机关获得业务，
代理部门设置不科学、不规范、不合理。

而在国家宣布各级税务代理机构都必
须与挂靠的税务机关脱钩之后，由于缺乏足够的市场活力，我国的税务代理业
很快陷入了低谷。

来自国内的市场压力与国外的市场竞争，使得我国的税务代
理业面临极大的挑战和考验。

（一）税务代理的认知度不高
尽管税务代理在我国有二十几年的发展史，但是代理制度的作用在全社会
尚未形成一种宣传态势，税务代理未能在社会形成大的需求。

部分纳税人对代
理机构的认知很大程度上局限在税务机关的下属单位，这种认识上的盲区对该
行业的长足发展是不利的。

我国很多纳税人的纳税意识淡薄，自觉性低，既不
愿如实申报，又不愿代理介入，这种思想意识加大了税务代理业务开展的难度。

（二）税务代理机构的成熟度不够
1.代理机构的独立程度
税务代理机构是税务代理人的工作机构，在税务机关的指导下开展税务代
理业务。

从理论上讲，代理机构应该以独立、客观、公正为工作原则，但是在
实践中，多数代理机构是税务机关组建的，代理机构的依赖性特别表现在财务
上的不独立，因此强制代理的现象时有发生。

2.代理机构的队伍状况
处于初创阶段的税务代理业，急需有责任感、事业心、职业道德的从业人员，不仅需要精通行规，还要有丰富的经验。

但是目前我国税务代理队伍的特
点是配备不足、年龄偏大、业务能力不均，特别是文化结构上高学历比例低。

3.代理机构的业务状况
税务代理在属性上属于委托代理，纳税人是唯一的委托人，代理机构不能
够接受税务机关委托进行某些执法工作。

但我国有些代理机构既接受纳税人委托，又接受税务机关委托，这种行为明显违反了税法，超出了代理业务范围，
有违代理原则。

（三）税务代理行业的自律机制不足
注册税务师管理中心是税务代理行业的行政管理机构，但却不能很好地对
税务代理机构进行管理，致使税务代理机构仍然处于机构不全、管理缺失的局面。

中国税务咨询协会的规章制度大多已不能适应代理工作的发展需要。

各地
的税务咨询协会未能发挥自我教育、管理、服务的作用，自律工作处于缺失监
管状态，行业的执业风险变大。

（四）税务代理制度的配套法规不健全
税务代理市场规范性的重要因素在于代理制度健全与否。

以健全的法规制
度约束，是多数实行代理制度国家的普遍做法。

较之世界其他发达国家，日本
有《税务代理法》及《税理士法》，德国有《税务咨询法》，法国、韩国也有
相应的税务代理法，为税务代理的法制化、规范化提供保障。

而我国的《税收
征收管理法》及《税收征收管理法实施细则》只是规定了税务代理的合法性和
法律责任。

我国的税务代理法规包括《注册税务师资格制度暂行规定》、《注
册税务师执业资格考试实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》等，这
些法规为税务代理的制度化发挥了重要作用，但由于法律级次不高，约束力弱，使得监控不到位
四．发展和完善我国税务代理制度的思考
作为税收征管的中间环节，税务代理发挥了积极的作用。

在社会各方面的不断努力下，税务代理服务领域会越来越宽，代理服务的质量会越来越好，税务代理制度将会越来越完善，税务代理行业也将会得到蓬勃的发展。

我国加入WTO后，税务代理业面临更多的发展机遇，税务代理市场潜力巨大，但同时面临更多的挑战。

另外，在当前深化税制改革的大背景下，经济市场化建设加快，纷繁复杂的税收业务出现，如何解决这些接踵而来的问题，已是税务代理业能否蓬勃发展的关键。

（一）建立风险机制，完善保险制度
税务代理的性质属于中介服务，也具有经济属性，不可避免地会面临经济损失和相应的赔偿责任。

伴随我国经济的高速发展，税务代理快速发展涉及权利与利益的理赔更是常见，涉及的金额逐年增加，代理风险日益显著，代理人的压力也逐渐增加，因此税务代理机构必须提高风险意识。

建立保险制度无疑是该行业的首选之策，更是该行业的必然选择。

可以借鉴国外的经验，如：奥地利对税务代理的赔偿保险也有明确的规定：从事代理业务时，必须投保执业责任赔偿保险。

（二）强化立法意识，提高立法级次
税务代理管理制度严格，且以法律、法规形式确立下来，这是税务代理制度顺利推行和健康发展的必要条件。

只有以完备的法律体系来约束和管理税务代理行为，税务代理行业才有可能规范发展。

因此，必须尽快推进税务代理行业的法治建设。

首先，要在《税务代理试行办法》、《注册税务师资格制度暂行规定》等法规的基础上，实施《注册税务师法》，为税务代理人提供必要的法律依据，该法应该对有关代理机构及其代理行业的管理等方面作出规定。

其
次，鉴于现行的税收政策、法律、法规不健全，不利于税务代理人的日常运用，所以立法级次和立法程序上要规范，条例和暂行规定存在的现状必须改变。

再者，制定准确严密的法律，从文字和内容上着手，统一立法。

(三)加强宣传力度，营造意识氛围
必须向社会进行广泛宣传，从税务代理的必要性和重要性着手，大力宣传
税务代理的法律法规，提高广大纳税义务人的认识深度和自觉纳税的意识，通
过提高思想觉悟进而转变成实际行动来支持税务代理行业的发展。

加强税务代
理的宣传工作，以获取社会各界、各阶层认可，提高税务代理业务在广大人民
群众中的认知度，对于税务代理业务的顺利开展有着不可忽视的作用。

（四）落实准入制度，保证服务质量
我国在税务代理行业的探索实践已经为该行业储备了一定的人才，但是难
以满足未来的发展需要。

鼓励和培养更多的优秀人才加入到该行业是好的，但
是要严格落实准入制度。

此外，还要高度重视对从业人员的后续教育，要对从
业人员进行培训，对其资格进行年度考核和年度审查，做到与时俱进，不断更新。

从业人员必须站在纳税人的立场为纳税人服务，遵守有偿服务的原则，提
供高效服务，不断强化自身的服务意识。

（五）加快征管改革，构建良好关系
税务代理产生的前提条件是纳税申报制度的推行。

因此健全税收征管体制
是促进该行业发展的重要条件。

从2004年至今，我国通过新的税制改革，税
制朝科学、快捷、高效的方向发展，这对征纳双方都提供了极大的便利，高效
的征管实践要求必须加快征管改革力度，还可以将领先的高科技广泛地应用于
税收征管体系。

如美国、澳大利亚等发达国家的税务代理人普遍采用电脑操作，
电脑数据与税务机关联网办公，能够做到调阅资料快速便捷，处理决定快速高效，省略了人员来往和资料传递的时间，效率高成本低。

征纳双方通过代理机
构构筑良好的业务关系，而征方与代理机构之间也实现了脱钩，良好的征—代—纳关系必须持续下去。

（六）构建评级机制，强化队伍管理
税务代理机构的信誉评级不应该由管理层监管，而应该由税务代理机构组
织独立的信誉评级机构去实施，税务代理管理机构不宜干涉。

信誉评级应该包
括如下内容：代理机构的规模、资金、人数、机构等情况。

代理机构的代理人
员队伍必须强化管理，严格落实有关政策法规的规定，不断提高自身的业务素
质和道德素养，尤其要严格税务代理人员的资格授予以及后续教育。

（七）完善自律职能，接受社会监督
税收代理制度的存在和发展是市场经济条件下的产物,是符合市场经济与税收制度高度发展规律的合理结果。

但在其形成和成熟过程中呈现出一些不利于
其自身发展的问题。

本文通过对税务代理制度现状的分析以提出完善我国税务代理制度的对策。

以求促进我国税务代理行业的健康发展,改善我国现行税收征管制度,促进我国新税制的良性运转。

作为税收征管的中间环节，税务代理发挥了积极的作用。

在
社会各方面的不断努力下，税务代理服务领域会越来越宽，代理服务的质量会
越来越好，税务代理制度将会越来越完善，税务代理行业也将会得到蓬勃的发展。