• （一）企业能够满足政府补助所附条件； • （二）企业能够收到政府补助。
• 政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收 的金额计量。
• 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值 计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额 计量。
4、政府补助的会计处理
• 与资产相关的政府补助的处理 • 与收益相关的政府补助的处理 • 已确认的政府补助需要返还的处理
• （1）直接计入所有者权益的损失；例如，可供出售 的金融资产的公允价值低于账面的价值。
• （2）直接计入当期利润的损失。例如，处置固定资 产的净损失、处置无形资产的净损失；罚款支出、对 外捐赠等
8、利润
• 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包 括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的 利得和损失等。
（二）风险管理
1、风险管理的定义
• 风险管理是社会组织或者个人用以降低风险的消 极结果的决策过程，通过风险识别、风险估测、 风险评价，并在此基础上选择与优化组合各种风 险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处理风 险所致损失的后果，从而以最小的成本收获最大 的安全保障。
2、风险管理步骤
（1）风险识别
• 中文的涵义是：远古时期，渔民出海前都要祈求 神灵保佑自己能够平安归来。在出海捕捞打鱼的 生活中，“风”即意味着“险”，因此有了“风 险”一词。
2、风险的定义
• 风险是指某一特定危险情况发生的可能性和后果 的组合。
• 学术界主要代表性观点：
• 风险是事件未来可能结果发生的不确定性 • 风险是损失发生的不确定性 • 风险是指可能发生损失的损害程度的大小 • 风险是由风险构成要素相互作用的结果 • 风险是给定一定的时间区间和置信度水平，预期最大
损失（VaR）
3、风险的构成要素
• 风险是由风险因素、风险事故和损失三者构成的 统一体，风险因素引起或增加风险事故；风险事 故发生可能造成损失。
• 风险因素：是指促使某一特定风险事故发生或增加其 发生的可能性或扩大器损失程度的原因或条件。
• 风险事故：是指造成人身伤害或财产损失的偶发事件， 是造成损失的直接的或外在的原因，是损失的媒介物， 即风险只有通过风险事故的发生才能导致损失。
（3）已确认的政府补助需要返还
• （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益 账面余额，超出部分计入当期损益。
• （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损 益。
5、政府补助的披露
• （一）政府补助的种类及金额。 • （二）计入当期损益的政府补助金额。 • （三）本期返还的政府补助金额及原因。
（三）财政专项资金相关会计处理
• 是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费 用的标准。适用于行政、事业单位。
借贷复式记账法
• 以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷 必相等”为记账规则的一种复式记账法。
• 借方在账簿的左侧，贷方在账簿的右侧。 • 资产类账户：增加数记入账户的借方，减少数记入账 户的贷方。 • 负债及所有者权益类账户：增加数记入账户的贷方， 减少数记入账户的借方。 • 收入类账户：增加数记入账户的贷方，减少数或转销 数记入账户的借方。 • 成本费用类账户：增加数记入账户的借方，减少数或 转销数记入账户的贷方。
• 预测风险的概率：通过资料积累和观察，发现造成损 失的规律性。
• 预测风险的强度：假设风险发生，导致企业的直接损 失和间接损失。
（3）风险控制
• 避免风险：躲避风险。比如避免火灾可将房屋出售，避 免航空事故可改用陆路运输等。
• 预防风险：采取措施消除或者减少风险发生的因素。例 如为了防止水灾导致仓库进水，采取增加防洪门、加高 防洪堤等，可大大减少因水灾导致的损失。
国家资本或者国有资本公积。 • (二)属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款
时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资 者共同享有。 • (三)属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。 • (四)属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。 • (五)属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益 处理。
• 政府补助的特征
• 政府补助是无偿的、有条件的（政策条件和使用条件） • 政府资本性投入不属于政府补助
2、政府补助的主要形式
• (一)财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业 的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。
• (二)财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域 或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标， 对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。
• 适用于推行价值管理的企业，企业计划 预算环节
二、会计核算
1、会计核算的主要方法
• 设置账户 • 复式记账 • 填制和审核凭证 • 登记会计账簿 • 成本计算 • 财产清查 • 编制会计报表 • 会计资料分析利用
简化的会计账务处理程 序图
现金日记帐
原
记
始
帐
凭
凭
证
证
银行存款日记帐
总分类帐
会 计 报 表
企业财务风险的识别与控制
第一章 概述
一、企业的经营活动与财务活动
销售
客户
预售 赊销
现款 现货
成
品
厂
人
房 和 设 备
工 半和 成技 品术
原 材 料
投资 股 东
利润分配 资 本
借贷 债 权
偿还借款 人 支付利息
采购
供应商
预付 现款 赊购 现货
筹资
权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
负债： 流动负债 长期负债
• 具体项目
• 实收资本 • 资本公积 • 盈余公积 • 未分配利润
2、负债
• 是指企业过去的交易、事项形成，预期会导致经 济利益流出企业的现时义务。
• 具体项目
• 流动负债 • 长期负债
3、资产
• 是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
• 具体事项
• 损失：损失是指非故意的、非预期的、非计划的经济 价值的减少。
4、风险的测度
• 风险频率：又称损失频率，是指一定数量的标的， 在确定的时间内发生事故的次数。
• 风险程度：又称损失程度，是指每发生一次事故 导致标的的毁损状况，即毁损价值占被毁损标的 全部价值的百分比。
• 二者的关系：
• 风险频率不高，但风险程度很大； • 风险频率很高，但风险程度不大。
2、企业财务风险控制的作用
• 提高会计信息资料的正确性和可靠性 • 保证生产和经管活动顺利进行 • 保护企业财产的安全完整 • 保证企业既定方针的贯彻执行 • 为审计工作提供良好基础
第二章 企业财务要素与会计核算
一、财务要素
1、所有者权益
• 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 又称股东权益。
• 自保风险：企业自己承担风险。小额损失纳入生产经营 成本，损失发生时用企业的收益补偿。针对发生的频率 和强度都大的风险建立意外损失基金，损失发生时用它 补偿。
• 转移风险：在危险发生前，通过采取出售、转让、保险 等方法，将风险转移出去。
三、企业财务风险控制
1、企业财务风险控制的目标
• 保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及 相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进 企业实现发展战略。
（1）与资产相关的政府补助的处理
• 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
• 企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当 期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定 可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分 次计入以后各期的损益(营业外收入)。
• 相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发 生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入 资产处置当期的损益(营业外收入)。
（2）与收益相关的政府补助的处理
• 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政 府补助之外的政府补助。
• 与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相 关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相 关费用的期间计入当期损益(营业外收入)；用于补偿 企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当 期损益(营业外收入)。
（二）政府补助的相关会计准则
1、政府补助的界定
• 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或 非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入 的资本。
• 与资产相关的政府补助
• 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的 政府补助。
• 与收益相关的政府补助
• 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
投资和资金运营
固定 资产
折 旧
货
储
生
成
营
币
备
产
品
业
资
资
资
资
收
金
金
金
金
入
工资等支出 对外投资
资金分配
所
补偿
得
成本费用
税
营业利润
利
营业外收支
润
余额
总Hale Waihona Puke 额对外投资收益
税 后利 润
弥
提
提
股 利未
补
公
公
息 润分
罚
积
益
红
配
款
金
金
利
专家观点
• “一个企业所做的每一个决定都有其财务 上的含义，而任何一个对企业财务状况产 生影响的决定就是该企业的财务决策。因 此，从广义上讲，一个企业所做的任何事 情都属于公司财务的范畴” 达摩达兰（纽约大学）
• （1）直接计入所有者权益的利得；例如，可供出售 的金融资产的公允价值超过账面的价值。