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中级财务会计 第十一章
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第一节 资产减值概述
项目 定义 评价
永久性 标准
可能性 标准 经济性 标准
只有永久性的（在可以 预见的未来期间内不可 可能导致管理层拖延减值损失的确认 能恢复）资产减值损失 才能予以确认 对可能的资产减值损失 由于确认与计量基础不同导致的资产 予以确认 高估 可以减少确认时的主观判断和人为操 只要资产发生减值，就 纵，在实务中更具可操作性，并且在 应当予以确认 经济性标准下确认和计量基础一致， 克服了可能性标准的缺点
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第一节 资产减值概述

资产减值损失的确认标准主要有三种： （1）永久性标准。 （2）可能性标准。 （3）经济性标准。 资产减值损失的确认标准对比


目前，除美国和日本在一些资产项目上采用了可能 性标准以外，其他国家或地区基本上采用的都是经 济性标准。
序号 7 资产项目 投资性房地产 （成本模式后续计量） 减值适用的具体准则 《CAS 8 资产减值》
8
长期股权投资
其中对子公司、合营、联营公司投 资减值由《CAS 8—资产减值》规 范，对被投资单位重大影响以下的、 在活跃市场中没有报价的、公允价 值不能可靠计量的权益性投资的减 值适用《CAS 22—金融工具确认 和计量》。
《CAS 8 资产减值》
9
固定资产
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第一节 资产减值概述
序号 10 11 12 13 14 资产项目 在建工程 工程物资 无形资产 商誉 油气资产 减值适用的具体准则 《CAS 8 资产减值》 《CAS 8 资产减值》 《CAS 8 资产减值》 《CAS 8 资产减值》 1.油气资产中的探明矿区权益和油气井及相 关设施减值适用《CAS 8 资产减值》; 2.未探明矿区权益的减值适用《CAS 27 石 油天然气开采》
持有至到期投资
可供出售金融资产
《CAS 22金融工具确认和计量》
《CAS 22金融工具确认和计量》
4 5
6
存货
消耗性生物资产 生产性生物资产
《CAS 1 存货》
《CAS 5 生物资产》《CAS 1 存货》 《CAS 5 生物资产》《CAS 8 资产减值》
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第一节 资产减值概述
资产的可收回金额低于其账面价值。
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第一节 资产减值概述
六、资产减值的确认
--- 资产减值的确认，实质上是对资产价值的再确认。

资产减值的确认不是交易，而是事项。 即使没有发生交易，只要造成资产价值减少的情况已 经存在，资产价值的下降可以相对可靠地计量，就应 该加以确认。
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学习目标
1.掌握资产减值准则的适用范围的界定； 2.理解资产减值迹象的判定； 3.掌握减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计 算，并能够与所得税、会计政策变更、资产负债表日后
事项结合应用；
4.理解资产组的减值测试，能将资产组的减值分配至各 项具体资产。
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本章内容
第一节 资产减值概述 第二节 资产可收回金额的计量
第三节 资产减值损失的确认与计量
第四节 资产组的认定及减值处理 第五节 商誉减值测试与处理
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第一节 资产减值概述
一、资产减值准则历史沿革
1.在1998 年之前, 我国上市公司执行的《股份制试 点企业会计制度》规定对应收账款按照余额百分比法计 提坏账准备, 并且计提比例一般为3 一5‰ 2.1998 年颁布的《股份有限公司会计制度》规定对 应收款项、存货、短期投资和长期投资计提减值准备。 （四项计提）
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第一节 资产减值概述

资产减值损失的确认标准——经济性标准
我国2006年发布的资产减值准则采用的也是经
济性标准，即“当资产的可收回金额低于其账面价值” 时就要确认资产减值准备。

企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能 发生减值的迹象，主要可从企业外部信息来源和
中级财务会计 ——第十一章 资产减值
西安石油大学经管院会计系
本章导引
在资本市场上，人们希望通过“会计”这种透明 的语言来理解上市公司经济活动真实、完整、公允的 财务状况，但现实中，会计信息常因信息披露者的需 要而变成“会计魔术”，会计也就成为报表中的“数 字游戏”。会计师怎样变成“数字游戏”的？会计准 则如何从“报表数字游戏”中走向高质量？针对资产 提取减值就是玩这个“数字游戏”的一个很好工具。
二、我国资产减值准则与国际会计准则
国际会计准则第36 号《资产减值》（1998年颁布， 2004年修订）
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第一节 资产减值概述
三、资产减值的范围——涉及的具体会计准则
序号 1 2 3 资产项目 应收款项（应收账款、其他 应收款、长期应收款） 减值适用的具体准则 《CAS 22金融工具确认和计量》
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第一节 资产减值概述
五、资产/2/2
资产减值是指因外部因素、内部使用方式或使用范围发 生变化而对资产造成不利影响，导致资产使用价值降低， 致使资产未来可流入企业的全部经济利益低于其现有的 账面价值。
资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来 经济利益的确认值。
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第一节 资产减值概述
3. 2000年颁布的《企业会计制度》规定计提资产减值 的范围增加了委托贷款、固定资产、在建工程和无形 资产, 即八项资产减值准备。 4.2006年颁布《企业会计准则第8号——资产减值》
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第一节 资产减值概述
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第一节 资产减值概述
四、资产减值准则实施中遇到的问题
（一）资产组难以确认，随意性较强 （二）资产减值损失的禁止转回难以杜绝企业操纵利润 （三）可靠计量资产减值金额的难度较大 （四）资产减值原始凭证规范性问题 （五）对资产减值信息的披露不够全面 （六）资产减值涉及部门多、环节多，需多部门通力 协作进行分析与判断。管理程序和步骤的设计尤为重要。