中国内部审计准则的体系中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计差不多准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。

（一）内部审计差不多准则。

内部审计差不多准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的差不多规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的差不多依据。

（二）内部审计具体准则。

内部审计具体准则是依据内部审计差不多准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。

（三）内部审计实务指南。

内部审计实务指南是依据内部审计差不多准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。

中国内部审计准则的制定依据与目标（一）中国内部审计准则依据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定。

（二）制定中国内部审计准则的目标：l.贯彻落实《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》以及相关法律法规，加强内部审计工作，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。

2.促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计准则开展内部审计工作，保证内部审计机构和人员依法行使职权，保证内部审计质量，提高内部审计效率，防范审计风险，促进组织的自我完善与进展。

3.明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在强化内部操纵、改善风险治理、完善组织治理结构、促进组织目标实现的作用。

4.建立与国际内部审计准则相衔接的中国内部审计准则。

中国内部审计准则的约束力（一）内部审计差不多准则、内部审计具体准则是内部审计机构和人员进行内部审计的执业规范，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵照执行。

（二）内部审计实务指南是对内部审计机构和人员实施内部审计的具体指导，内部审计机构和人员在进行内部审计时应当参照执行。

中国内部审计准则的适用范畴（一）中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程。

（二）中国内部审计准则适用于各类组织。

不管组织是否以盈利为目的，也不管组织规模大小和组织形式如何，内部审计机构和人员在进行内部审计时，都应遵循内部审计准则。

中国内部审计准则的制定程序（一）内部审计准则由中国内部审计协会制定。

协会下设准则委员会负责内部审计准则的起草、修改和论证工作。

（二）中国内部审计准则的制定程序：l.选定项目。

中国内部审计协会准则委员会提出内部审计准则备选项目，经专家咨询论证，征求有关方面意见后，由中国内部审计协会审批立项。

2.拟定初稿。

中国内部审计协会准则委员会依照确定的项目，进行调查研究，起草初稿。

中国内部审计协会征询专家和有关方面意见，由中国内部审计协会准则委员会修订后提交征求意见稿。

3.征求意见。

中国内部审计协会公布征求意见稿，广泛征求各有关方面的意见。

4.修改定稿。

中国内部审计协会准则委员会依照各方面意见修改征求意见稿，中国内部审计协会征询专家及有关方面意见后定稿。

中国内部审计准则的公布、修订与说明中国内部审计准则由中国内部审计协会负责公布、修订与说明。

国际内部审计师协会（IIA）规定的内部审计准则框架IIA的职业实务框架（PPF）于1999年6月经IIA董事会正式批准。

PPF要紧由三部分构成：强制性指南、实务咨询和进展与实务支持。

1.强制性指南，是指在不同的国家或地区、不同的环境下，内部审计人员都必须使用的准则，它包括内部审计定义、内部审计人员的职业道德规范、内部审计职业实务准则。

这是内部审计的职业基础。

2.实务咨询，是内部审计准则的第二个层次，为内部审计人员提供一个建设性的条款，目的是对新准则的说明和运用提供详细的建议；同时还包括一些新的信息，像IIA公布的内部审计准则公告（SIAS）和新近流行的职业道德规范的关注项目、风险治理的细则、咨询性服务准则、信息的安全性服务准则等。

3.进展与实务支持，是指那些最近进展的实务，IIA往往以专题报告、研究报告、参考书籍、研讨会文集、教育培训项目等方式来举荐这些参考性意见。

在IIA所设计的PPF中，强制性指南属于第一层次，具有法定约束力。

而在这一层次中，职业道德规范又居于最高地位；实务咨询为第二层次，具有指导性作用；进展与实务支持则是第三层次，仅供参考。

内部审计准则之比较[1]（一）结构比较我国的内部审计差不多准则分为六章共二十七条。

第一章为总则，要紧说明制定差不多准则的目的与依据、内部审计的含义及本准则的适用范畴；第二章为一样准则，是关于内部审计机构和人员任职资格和执业条件的一样要求，要紧说明什么人能够担当内部审计的职责；第三章为作业准则，是内部审计机构和人员进行实地审计工作的差不多要求，要紧说明内部审计机构和人员应当如何做好审计工作；第四章为报告准则，是内部审计机构和人员出具审计报告的差不多要求，要紧说明内部审计机构和人员对审计结果如何出具审计报告；第五章是内部治理，要紧说明内部审计机构和人员如何进行内部治理，如制定年度审计打算，编制人力资源打算和财务预算，建立内部鼓舞约束制度等；最后一章是附则，要紧说明差不多准则的公布与说明权及实施日期。

由IIA公布的最新内部审计职业实务准则（SPPIA）可分为五个部分。

第一部分为导言，要紧提出内部审计的定义，该准则的适用范畴，制订准则的目的，并简要介绍了准则的三个组成部分：1.属性准则，说明内部审计机构和内部审计人员的特点；2.工作准则，说明内部审计工作的性质，确立了衡量内部审计业绩的质量标准；3.实施准则，是属性准则和工作准则在特定类型审计中的具体表达。

上述的属性准则和工作准则应用于一样的内部审计服务，而实施准则则是针对专门的审计业务或项目。

此外，导言中还提到了准则的制订机构是IIA的内部审计准则委员会，该委员会制定准则的简要过程及努力等。

第二部分是属性准则，确定了内部审计机构和内部审计人员实施内部审计所要具备的特点，覆盖了4个主题：1.目的，权力和责任；2.独立性与客观性；3.专业胜任能力与适当的职业关注；4.质量保证和改进。

第三部分是工作准则，为内部审计工作提供指南，并提供衡量业绩的质量标准，可划分为7个主题：1.治理内部审计工作；2.工作的性质；3.业务打算；4.执行业务；5.交流结果；6.追踪过程；7.治理当局对风险的态度。

第四部分是执行准则，是为某项特定的属性准则或工作准则的应用提供具体指南，涵盖内部审计的鉴证与咨询服务。

第五部分为术语，对该准则中使用的若干词汇进行定义和说明。

从整体上比较我国的差不多准则与SPPIA，能够认为SPPIA规定得更详细具体，而且充分反映了国际内部审计领域的最新动态和进展趋势，其内容十分丰富，实际上包括了我国差不多准则和具体准则的大部分内容。

（二）差不多内容的比较1.内部审计的定义。

我国差不多准则是如此定义内部审计的：是指组织内部的一种独立客观的监督和评判活动，它通过审查和评判经营活动及内部操纵的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

SPPIA规定：内部审计是一项独立、客观的鉴证与咨询活动，其目的在于增加价值，改善组织经营。

它通过系统化和规范化的方法，评估和改进风险治理、操纵和治理过程的有效性，关心组织实现其目标。

比较上述两种定义不难发觉，二者对内部审计的目标、差不多职能、性质等方面的明白得有较大差异，这也恰恰表达了中外内部审计理论与实践的进展处于不同时期和水平。

西方国家的内部审计已完成从传统财务审计向经营审计的过渡，并开始向风险导向审计、战略审计转变，它们重视内部审计的咨询与服务功能，内部审计的目标也从服务于治理当局进展为增加价值，改善组织经营，关心组织实现其目标。

而我国仍处于从传统财务审计向经营审计过渡的时期，因此内部审计的职能仍局限于监督和评判的传统职能，审计的重点是经营活动及内部操纵的适当性、合法性和有效性，审计目标是促进组织目标的实现。

2.准则的适用范畴。

《中国内部审计准则序言》规定：中国内部审计准则适用于内部审计机构和人员进行内部审计的全过程；适用于各类组织，不管组织是否以盈利为目的，也不管组织规模大小和组织形式如何。

SPPIA导言中确定的适用范畴是：适用于各种法律和文化背景下的组织，而不论该组织的目的、规模及结构如何；适用于组织内部或组织外部的审计人员。

显而易见，若从地域范畴上看，中国内部审计准则因此只适用于中国领土范畴内的组织，不具有国际性；而SPPIA则具有国际性，适用于各种法律和文化背景下的组织。

但若撇开地域因素，二者具有一致性，差不多上适用于各类组织的内部审计机构和人员。

SPPIA导言中还提到：适用于组织内部或外部的审计人员，这实际上向我们提出了另外一个问题：内部审计的主体是谁？依据SPPIA的明白得，组织外部的审计人员也可充当内部审计主体，即可由组织外部的专业机构或人员提供内部审计服务。

这正是西方发达国家20世纪90年代初兴起的内部审计外部化并进而从理论上拓展内部审计主体范畴的最好写照，而我国则仅仅是在近两年才开始探讨内部审计外部化问题，同时仍只限于理论上的争辩，尚未付诸实践。

3.目的、权力和责任。

我国差不多准则中关于内部审计的目的，没有专门规定，只在内部审计定义中提及。

关于责任，差不多准则的“一样准则”规定：内部审计机构应建立有效的质量操纵制度，并积极了解、参与组织的内部操纵建设。

说明内部审计关于建立质量操纵制度、组织的内部操纵建设负有责任。

SPPIA的属性准则中第一提出了这一问题，规定内部审计的目的、权力和责任应正式写入 IIA宪章，并与准则一道由董事会通过。

4.独立性与客观性。

我国差不多准则的“一样准则”规定：内部审计机构和人员应保持独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部操纵的决策与执行。

SPPIA的独立性是指内部审计工作应该是独立的，这就要求内部审计活动在确定内部审计的范畴、实施业务和提交结果方面不受任何干扰。

客观性是指审计人员的客观性，即内部审计师应该有公平的、不偏不倚的态度，并幸免利害冲突。

不仅如此，SPPIA还规定，假如独立或客观性实质上受到损害或看起来受到了损害，应将损害的细节向有关方披露。

SPPIA认为，损害内部审计独立或客观性的情形有：①内部审计师应该幸免评判自己往常负责主持的特定的经营活动，假如审计人员为自己在往常年度负责的一项业务提供鉴证服务，那么便能够认为客观性受到了损害；②对由总审计师负责的职能进行鉴证时，应该由内部审计以外的另一方进行监督；③内部审计师能够为曾负责过的经营活动提供咨询服务；④假如内部审计师提供咨询服务会对独立或客观性产生潜在损害的话，那么，内部审计在承接业务前应向客户说明。

专门明显，我国的准则对独立与客观性的规定比较笼统和抽象，只是提到内部审计机构和人员不得负责被审计单位经营活动和内部操纵的决策与执行，没有具体说明什么是独立性，什么是客观性，也没有对损害独立性或客观性的情形予以列举，更没有说明发生损害情形后应如何披露。