• （2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣 后，实际发生的现金折扣直接计入财务费 用。
• （3）销售折让：直接冲减主营业务收入 （注意：与主营业务成本无关）。
• 【例11-8】【例11-9】【例11-10】
• 例：企业销售一批甲产品给长江公司，售 价100万元，增值税17万元.给予10%的商 业折扣，现金折扣条件为（2/10.1/20，n /30）。长江公司在收到货物后发现商品质 量不合格，要求给予20%的折让，企业表 示同意并办妥了相关手续。长江公司在15
营业务收入”和“主营业务成本”。
• 借：主营业务收入 • 应交税费——应交增值税（销） • 贷：应收帐款/银行存款 • 借：库存商品 • 贷：主营业务成本
• （2）已确认收入的售出商品发生的销售退 回属于资产负债表日后事项的，应当按照 有关资产负债表日后事项的相关规定进行 会计处理。
• （四）特殊销售业务 • 1、代销 • （1）视同买断 • 【例11-11】 • （2）收取手续费 • 【例11-12】
• （三）销售退回的处理
• 1、销售退回发生在确认收入之前
• 原则：只需将已记入“发出商品”等科目 的商品成本转回“库存商品”科目。
• 借：库存商品
•
贷：发出商品
• 同时：借：应交税费——应交增值税（销）
•
贷：应收帐款——应收销项税额
•
• 2、确认收入后发生销售退回的情况 • （1）当年的销售当年退回：直接冲减“主
• 【例题1】在采用收取手续费方式发出商品 时，委托方确认商品销售收入的时点为 ( )。
• A．委托方发出商品时 • B．受托方销售商品时 • C．委托方收到受托方开具的代销清单时 • D．受托方收到受托代销商品的销售货款时 • 【答案】C
• 【解析】委托方应在收到受托方开具代销 清单时确认收入。
第一节 收 入
• 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的，
会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。
• （1）按照收入的性质，可分为商品销售收 入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取 得的收入。
• （2）按照企业经营业务的主次分类，可以 分为主营业务收入和其他业务收入。
天后支付了应付货款（现金折扣按含税货 款计价）。
• 销售时：
• 借：应收帐款 117*90%=105.3
• 贷：主营业务收入 90
•
应交税金—应交增值税（销）15.3
• 同意折让并办妥手续时：
• 借：主营业务收入 90*20%=18
•
应交税金—应交增值税（销） 18*17%=3.06
•
贷：应收帐款
第十一章 收入、费用和利润
主要内容
• （1）掌握发出商品时不确认收入的会 计处理；（2）掌握特殊销售商品业务的确 认和计量；（3）掌握提供劳务收入的确认 与计量；（4）掌握建造合同中合同收入和 费用的计算及合同预计损失的计算；（5） 掌握管理费用、销售费用和财务费用核算 的内容；（6）掌握营业外收入和营业外支 出核算的内容；
• 贷：主营业务收入
•
应交税金—应交增值税（销）
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品
• 托收承付方式销售商品的处理(新增)
• 2、商品已发出，但不符合收入确认条件的， 通过“发出商品”核算。
• 借：发出商品 • 贷：库存商品 （成本价） • 借：应收帐款——应收销项税额 • 贷：应交税金—应交增值税（销）
21.06
收款时：
• 借：财务费用（105.3-21.06）*1%= 0.8424
•
银行存款 105.3-21.06-0.8424=83.3976
•
贷：应收帐款 105.3-21.06=84.24
• （二）销售商品的一般帐务处理
• 1、符合确认收入条件的，确认收入，结转 成本。
• 借：银行存款/应收帐款 等
• 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延 方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资 性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公 允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或 协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合 同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲 减财务费用。
• （1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的 净额计价，即采用净价法核算。
•
• 【例题1·单选题】下列各项中，符合收入 会计要素定义，可以确认为收入的是 （ ）。
• A．出售无形资产收取的价款 • B．出售固定资产收取的价款 • C．投资性房地产取得的租金收入 • D．出售长期股权投资收取的价款 • 【答案】C
二、销售商品收入
• （一）销售商品收入的确认和计量 • 1、确认
• ③按照税法，合同确认收款日为分期收款销 售确认时点，所以税款金额不得折现。
• 【例题2】甲公司2019年1月1日售出大型设 备一套，协议约定采用分期收款方式，从 销售当年末分5年分期收款，每年1000万元, 合计5000万元，成本为3000万元。不考虑 增值税。假定购货方在销售成立日应收金 额的公允价值为4000万元, 实际利率为 7.93%。
（2）企业既没有保留通常与所有权相
联系的继续管理权，也没有对已售出的商品 实施有效控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能 够可靠地计量。
2.计量
• 企业应当按照从购货方已收或应收的合同 或协议价款确定销售商品收入金额（通常为公 允价值 ），但已收或应收的合同或协议价款 不公允的除外。
• 企业销售商品时，同时符合以下四个条件 时，方能确认为收入（强调实质重于形式 原则和谨慎原则）：
• 注意：所有权凭证转移或实物交付，并不 代表已将有关风险和报酬转移。如教材第 （1）（2）（3）(4)种情况。
• 销售商品收入只有同时满足以下条件时，才 能加以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方。
• 2、预收款销售
• 【例11-13】
• 3、具有融资性质的分期收款销售商品
• ①如果销售商品需要延期收取价款且免息， 实质上具有融资性收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值。
• ②应收合同或协议价款与其公允价值之间的 差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率 计算确定的摊销金额冲减财务费用。